淺析固定資產在財務會計與預算會計上的處理差異

廣東海洋大學管理學院 李歡

按照國際會計準則委員會的規定，政府會計被定義為：“用于確認、計量、記錄和報告政府和政府單位財務收支活動及其受托責任的履行情況的會計體系”[2]。政府會計的核算模式是財務會計與預算會計適度分離并相互銜接[3]，其中，適度分離體現在雙功能、雙基礎和雙報告，相互銜接體現在平行記賬、鉤稽關系。與政府財務會計相比，政府預算會計在只涉及到現金流入或流出時才做賬。

1 政府單位財務會計與預算會計的內容

根據政府會計制度，政府單位財務會計是以權責發生制為基礎對政府會計主體發生的各項經濟業務或者事項進行會計核算，主要反映和監督政府會計主體財務狀況、運行情況和現金流量等的會計。政府單位預算會計是以收付實現制為基礎對政府會計主體預算執行過程中發生的全部收入和全部支出進行會計核算，主要反映和監督預算收支執行情況的會計。政府單位財務會計和政府單位預算會計對于固定資產取得時和后續支出的賬務處理相似，不同點在于在預算會計中，要涉及到現金變動才對固定資產進行賬務處理。

2 固定資產取得時的財務會計處理與預算會計處理

(1)外購不需安裝的固定資產。案例1：廣東海洋大學用財政授權支付購入不需要安裝的美的空調100臺，每臺5000元。

財務會計處理方法：

借：固定資產 500000

貸：零余額賬戶用款額度 500000

預算會計處理方法：

借：事業支出500000

貸：資金結存——貨幣資金 500000

(2)購買需要安裝的固定資產。案例2：廣東海洋大學用財政授權支付購入需要安裝的美的空調100臺，每臺5000元。

財務會計處理方法：

借：在建工程 500000

貸：零余額賬戶用款額度 500000

預算會計處理方法：

借：事業支出 500000

貸：資金結存——貨幣資金 500000

安裝完畢需要交付使用時，財務會計處理方法：

借：固定資產 500000

貸：在建工程 500000

預算會計處理方法：因為此事項不涉及現金的變動，因此在預算會計中不需要做賬。

(3)自行建造的固定資產，工程完工交付使用時。

財務會計處理方法：

借：固定資產

貸：在建工程

預算會計處理方法：因為此業務不涉及現金的變動，因此在預算會計中不需要做賬。

(4)融資租入（或跨年度分期付款購入）的固定資產。案例3：廣東海洋大學用財政授權支付方式融資租入需要安裝的入大型演出展臺一臺，價格30萬元，租賃期為30年。

財務會計處理方法：

借：在建工程 300000

貸：零余額賬戶用款額度 300000

預算會計處理方法：

借：在建工程 300000

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度 300000

若為每年年末支付一次租金時(或分期付款時)，財務會計處理方法：

借：長期應付款 10000

貸：零余額賬戶用款額度 10000

預算會計處理方法：

借：事業支出 10000

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度 10000

(5)接受捐贈的固定資產。案例4：廣東海洋大學接受校友會捐贈樹苗3萬元，以綠化校園，優美校園環境。

財務會計處理方法：

借：固定資產 30000

貸：捐贈收入 30000

預算會計處理方法：因為此業務不涉及現金的變動，因此在預算會計中不需要做賬。

3 與固定資產有關的后續支出的財務會計處理與預算會計處理

(1)符合政府會計的固定資產確認條件的后續支出。符合固定資產確認條件的后續支出（增加固定資產使用效能或延長其使用年限而發生的改建、擴建等）在財務會計上首先應將固定資產轉為在建工程[4]，然后將改擴建所發生的支出計入相關費用。案例5：廣東海洋大學現在要升級教學主樓的電梯，原值200000，已提折舊60000，改擴建支出共70000元，用銀行存款支付。

財務會計處理方法：

借：在建工程 130000

固定資產累計折舊 70000

貸：固定資產 200000

同時，借：業務活動費用 50000

貸：銀行存款 50000

預算會計處理方法：因為用銀行存款支付改建支出才涉及到現金變動，所以只做用銀行存款支付改建支出的賬務處理。

借：事業支出 50000

貸：資金結存——貨幣資金 50000

(2)不符合固定資產確認條件的后續支出。不符合固定資產確認條件的后續支出（修理費等），在財務會計處理上直接計入相關費用，在預算會計處理上直接計入相關支出。案例6：廣東海洋大學教學主樓的電梯出現故障不能照常工作現在需要改建，原值200000，已提折舊60000，改擴建支出共50000元，用銀行存款支付。

財務會計處理方法：

借：業務活動費用 50000

貸：銀行存款 50000

預算會計處理方法：

借：事業支出 50000

貸：資金結存——貨幣資金 50000

(3)對外捐贈固定資產。案例7：廣東海洋大學向附近的湖光小學捐贈50臺風扇，每臺原值150元，每臺已提折舊50元，發生運費200元，用銀行存款支付。

財務會計處理方法：

借：資產處置費用 5200

固定資產累計折舊 2500

貸：固定資產 7500

銀行存款 200

預算會計處理方法：因為在對外捐贈過程中只有用銀行存款支付運費時才涉及到現金的變動，因此，只需要做用銀行存款支付運費時的賬務處理。

借：事業支出 50000

貸：資金結存——貨幣資金 50000

(4)盤盈固定資產。案例8：廣東海洋大學在月末定期盤點清查發現盤盈固定資產5000元。

財務會計處理方法：

借：固定資產 5000

貸：待處理財產損溢 5000

預算會計處理方法：因為盤盈固定資產并沒有涉及到現金的變動，因此盤虧固定資產在預算會計中不需要進行賬務處理。

(5)盤虧固定資產。案例9：廣東海洋大學在月末定期盤點清查發現盤虧電腦5000元，已提折舊2000元。

財務會計處理方法：

借：待處理財產損溢 3000

固定資產累計折舊 2000

貸：固定資產5000

預算會計處理方法：因為盤虧固定資產并沒有涉及到現金的變動，因此盤虧固定資產在預算會計中不需要進行賬務處理。

(6)按月計提固定資產折舊。案例10：廣東海洋大學計提當月校車的折舊費3000元。

財務會計處理方法：

借：業務活動費用 3000

貸：固定資產累計折舊 3000

預算會計處理方法：因為計提固定資產折舊費并不涉及到現金的變動，所以在預算會計中不需要做賬。

4 固定資產在政府單位財務會計與預算會計賬務處理的比較

具體內容如表1、表2所示。

表1 固定資產在取得時政府單位財務會計與預算會計賬務處理的比較

表2 固定資產在取得時政府單位財務會計與預算會計賬務處理的比較

5 結語

總之，政府會計的財務會計處理與預算會計處理就像是一對孿生兄妹。通過以上的賬務處理可知，在同一個業務中，若涉及到現金的變動，則既要做財務會計的賬務處理，又要做預算會計的賬務處理。若沒有涉及到現金的變動，則僅需做財務會計的賬務處理，而不用再做預算會計的賬務處理了。