營改增后建筑業一般納稅人的稅收籌劃淺析

丁紅艷?

摘要：“營改增”是目前我國提出的一項重要舉措，屬于我國減稅政策的主要內容之一，不僅僅可以減少重復征稅，而且還可以進一步的完善增值稅抵扣鏈，從而能夠促進我國經濟的良性發展。但是，在建筑行業推行營改增政策中，會出凸顯一些問題，比如，建筑行業通病為因地域和行業特點，其成本和勞務發票絕大多數無法取得，從而導致企業普遍增值稅稅負較高，利潤下降，和人為主觀意圖導致稅改宗旨不符等等。本文基于新政策中營改增后的建筑業一般納稅人稅收籌劃方案進行分析，并提出納稅籌劃的新策略。

關鍵詞：營改增;建筑業;稅負高;納稅籌劃方案

一、營改增后建筑業一般納稅人稅收籌劃的影響

在營改增的大環境下，全國性的增值稅普惠政策相繼出臺，增值稅適用稅率幾經調低，在企業不斷享受營改增后稅收紅利后，釋放出國家宏觀調控稅收政策外松內緊的信號。建筑業一般納稅人稅率經歷了營業稅3%，又改為增值稅11%、10%及即將來臨或9%，看似升降不斷變化，但霧里看花，很多建筑行業企業并不明白，交的稅到底是多了，還是少了，該如何充分享受稅收優惠政策紅利？所以，基于營改增稅收背景下的建筑業一般納稅人稅收籌劃是很有必要的。

二、營改增后建筑業一般納稅人稅收籌劃的問題

稅收籌劃的問題包括以下幾個方面（以下甲方為發包方或業主方，乙方為建筑企業施工方）：

（一）建筑行業在項目成本核算中，合同簽訂中絕大多數是甲方供材，甲方取得了材料供應商的進項發票，并采用總額法與乙方簽訂合同，即乙方既無材料進項發票，且需按包含材料的合同總額交納增值稅，導致乙方承擔了材料的雙重稅負[1]。

（二）大部分建筑企業為了降低材料采購成本，會從一些私人單位或者規模較小的單位選購材料，且不要求供應商提供增值稅專用發票[2]，導致材料無進項抵扣稅額。

（三）建筑企業在項目成本核算中，工人工資是項目成本的主要構成部分，但是這部分人工流動性極大，且不提供勞務發票，大部分包工頭也不愿意提供勞務發票，所以會導致人工費無進項發票抵扣。

（四）建筑企業在項目成本核算中，機械租賃占比也比較高，這部分同樣也是私人經營，無法提供機械租賃發票抵扣。

（五）在項目進行中，多數甲方結算時間跨度大，周期長，前期需要乙方墊付大量資金，且在無進項情況下，需要自己提前承擔預繳稅負，從而導致企業經營風險增大。

（六）實行營改增之后，大部分供應商會給建筑行業提供抵稅發票，從而帶動材料的價格，但是，建筑企業不能進行外包運輸業務，所以成本不能進行抵扣[3]。

三、營改增后建筑業一般納稅人的納稅籌劃思路

我國營改增政策，實為減少企業在納稅方面出現錯誤，建筑企業應該了解新的政策，從而能夠基于新的經濟環境下，提出納稅籌劃方案相關的思路，從一些方面進行分析，比如：國家的政策，納稅主體的選擇，企業對財務進行管理等等。

（一）免稅政策及優惠政策的利用程度

建筑業在稅收方面發生了很大的變化，主要表現為企業的不適應現象等等，為了將稅務關系平衡，我國提出了一些方案進行解決，主要集中免稅政策方面。第一，相關建筑企業應該充分的運用免稅政策。第二，相關的建筑企業可以運用一些優惠政策，比如，科技優惠退稅等等。建筑企業可以增加科研的發展水平，加大力度，將廢舊的物資循環使用。比如說，相關的建筑企業可以研究新型的混凝土，然后在將廢舊瀝青等等材料加入到混凝土中，混勻，從而可以開發可再生的混凝土，同時要求廢渣的比例不能比30%的建材要少等等，這樣的做法不僅僅可以提高建筑企業保護環境的意識，同時還能夠享受新政策，提高相關建筑企業的競爭力，促進企業全面發展[4]。

（二）進項稅的抵扣問題以及供貨商的選擇

在建筑企業中成本費用非常多，比較復雜，不僅僅包括項目的材料成本、人工成本、機械成本，還包括相關的設備等等。由于材料較多，固定資產較大，所以，相關的建筑企業應該思考庫存材料以及固定資產抵扣問題。建筑項目種類繁多而且需要的材料比較多，在施工的過程中會出現供應商的資源缺少而導致不能及時的開增值稅的專用發票等現象，不能及時的進行抵扣。建筑企業人工的成本比較高，勞務成本的抵扣直接成為營改增后主要問題。所以，相關的建筑企業盡量選擇應該能夠為施工過程中提供發票的單位。

（三）合同簽訂與管理

營改增后建筑行業一般納稅人納稅籌劃方案里面，合同稅務條款制定需要和采購人員及財務人員共同分析，選擇制定利于企業的稅負條款。比如，約定“開具17%增值稅專用發票，按期結算，收到發票后付款，若發票分批開具，則貨款分期支付，并預留5%～10%的質量保證金”等。對于設備租賃合同，要求在合同中約定租賃方具有一般納稅人資質，能夠開具16%的增值稅專用發票。若租賃設備包含安裝服務，盡量與租賃費一起合并開具16%的專用發票，否則需要將安裝服務單獨開具10%的專用發票，在與對方談判協商后，于合同條款中明確約定。所以，建筑企業應該提高對合同的重視程度，嚴格要求。

（四）企業財務管理意識提升及滲透

對于我國在建筑業企業管理的問題上，由于建筑企業工程項目異地施工比較多[5]，在項目實施的過程當中，在各個地區的實施方案也不同，而且相關工作人員職業素質不高，財務資源缺少，缺少納稅意識，導致建筑企業一般納稅人的增值稅抵扣實現能力不強。所以，為了建立科學、合理、有效的納稅籌劃，企業應該改變理念，積極組織人員參加新政策培訓及稅收籌劃意識和方法提升。

四、建筑企業面對“營改增”的策略

（一）首先應該避免出現不必要的風險

主動進行溝通、交流，雖然基于“營增改”的背景，看似將建筑企業的稅負提高，但是，建筑企業面對目前出現的問題，應該快速解決，積極和相關的部門溝通，避免出現違法風險，和稅務機構多多交流，共同想出合理的辦法解決這些問題，實則可以有效快速通過新政策減低稅負。而且，如果在施工過程中發生一些狀況的話，應該及時的跟稅務部門報告，才能夠使主管部門在最快的速度下找出解決方案，從而更好的解決問題。

（二）不斷提升建筑企業老板與員工的納稅意識

如果相關的建筑企業想要取得增值稅的最大折扣額的時候，應該充分的了解“營改增”的含義，根據相關的規定，不斷創新建筑業的業務方式，首先，應該提高建筑企業的判斷能力，對供應商進行分析，是否能夠提供發票等等，改變以為不要發票就是節稅的思想，然而如果完全沒有進項發票，稅負達到12%左右，一般納稅人有了進項發票，其實可以節稅1%左右，1%的節稅體現在附加稅環節的減免，控制得好可以在3%以下[6]。為了更好的提高建筑企業的發展，應該不斷認識財務納稅和節稅相輔相成的關系，減少企業的稅收負擔。

（三）提高建筑企業一般納稅人的內部管理方式

內部管理方式不當，會出現一定的稅務風險。目前在“營改增”的背景下，應該放長眼光。對發票管理、現金流、合同流的把控提出較高的要求，避免出現不必要的損失。

五、總結

通過上文的介紹，可以了解到建筑行業營改增全面實施對我國其余的行業產生的一定影響，同時，對我國與建筑業相關的經濟以及管理方面也會產生一定的影響。營改增建筑行業一般納稅人稅收籌劃不僅僅可以促進建筑行業的全面發展，而且還能夠更好的減輕建筑業的納稅。雖然，營改增建筑行業一般納稅人稅收籌劃是一個良性循環，同時，也會有來一些消極影響，因為不同的企業的主體是不相同的，從而，在材料供應、發票管理和合同管理相關方面都會對建筑業納稅籌劃方案產生一定程度的考驗，建筑業只要能夠做到正確應對相關考驗，就能夠促使企業的納稅負擔下降，提高競爭力。

參考文獻：

[1]吳雪敏.基于“營改增”背景下建筑行業納稅籌劃研究[J].中國鄉鎮企業會計，2015（6）： 73-74.

[2]袁玲.“營改增”背景下的幾點稅收籌劃變化分析[J].吉林工商學院學報，2015，31（1）： 92-95.

[3]王子龍.“營改增”背景下建筑業的納稅籌劃[J].中國管理信息化，2016，19（17）： 12-13.

[4]余鑫.“營改增”背景下企業納稅籌劃研究[J].中國總會計師，2014（4）： 86-87.

[5]黃雅萍.從試點企業的實踐看營改增存在的問題及處理建議[J].新會計，2014（7）： 54-55.

[6]方斌國.建筑業營改增稅負分析. http： //www.360doc.com/content/15/0107/ 15/12563787_438899168.shtml.