企業(yè)金融資產(chǎn)的分類及會計處理

韓隆重

摘要：在企業(yè)的金融資產(chǎn)中，金融資產(chǎn)是一個重要的組成部分，對金融資產(chǎn)進行正確的會計處理，對會計報表的列報有重要的作用，最終將影響利益相關(guān)者理解會計報表以及使用會計報表進行相關(guān)決策。本文主要對金融資產(chǎn)的分類情況和如何進行會計處理方面進行探討，希望幫助會計人員更高效正確的進行會計方面的相關(guān)工作。

關(guān)鍵詞：企業(yè); 金融資產(chǎn); 分類; 會計

經(jīng)營資產(chǎn)的相對稱呼叫金融資產(chǎn)，是指具有價值的且為個人或單位所持有的一種資產(chǎn);是一種無形的索取權(quán)，可以取得無形資產(chǎn);可以在金融市場上進行買賣、具有實際的價格和未來可以估計其價值的一切金融工具的總稱。

一、金融資產(chǎn)的分類

（一）交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

可以被劃分為交易性金融資產(chǎn)必須要滿足以下條件的一種：（1）以在短期內(nèi)將資產(chǎn)賣出為目的而取得的金融資產(chǎn)。（2）屬于金融組合的一部分且方便進行集中管理，可以證明企業(yè)對該組合進行管理的方式為短期獲利。（3）是衍生產(chǎn)品的一種。其中，衍生產(chǎn)品主要包括期貨和期權(quán)。可以被劃分為以公允價值計量且其變動計入 當期損益的金融資產(chǎn)必須要滿足以下條件的一種：（1）因為計量的基礎(chǔ)不同而造成的相關(guān)利得或損失的計量和確認的不同可以通過該指定顯著降低或徹底消除。（2）根據(jù)企業(yè)風險管理或投資策略等相關(guān)文件中所正式記載的，這種金融負債組合、金融資產(chǎn)組合或者二者共同的組合的評價管理的基礎(chǔ)是公允價值，并且要報告給關(guān)鍵管理人。

（二）持有至到期投資

有些企業(yè)相關(guān)的持有至到期投資不能夠?qū)⑵錃w列非衍生資產(chǎn)，那么不能歸為此類的有以下：應該收取的貨款或者是貸款;當一項非衍生資產(chǎn)的當期損益在開始的時候就被用公允價值去計量的;這項非衍生資產(chǎn)在剛生產(chǎn)就被確定是可以進行出售的[1]。

（三）貸款和應收款項

有一種非衍生金融資產(chǎn)是不能被包括在貸款款項或者是收取款項的金融資產(chǎn)內(nèi)的，那么有關(guān)幾點如下：非衍生金融資產(chǎn)在剛生產(chǎn)出就被立即銷售或者是在生產(chǎn)的近期出現(xiàn)了銷售的情況;這項非衍生資產(chǎn)在剛生產(chǎn)就被確定是可以進行出售的;有關(guān)這項金融資產(chǎn)的投資商因為自身的某種情況不能再將這項投資繼續(xù)，在投資商不能繼續(xù)進行該項金融資產(chǎn)的投資原因里是不包括他因為個人信用或者是債務(wù)原因。

（四）可供出售的金融資產(chǎn)

提及到可供出售的金融資產(chǎn)，該資產(chǎn)是以可供出售的非衍生金融資產(chǎn)組成，比如說我們所了解的企業(yè)購入方面的金融資產(chǎn)都包括報價股票，債劵和基金股票等，此外還有到期投資的金融資產(chǎn)等，這些都歸于可供出售的金融資產(chǎn)。

二、金融資產(chǎn)的會計處理

（一）公允價計量的處理

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計核算一般設(shè)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，計量基礎(chǔ)是公允價值，若某項資產(chǎn)被劃到該類別就不能與其他類別的金融資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)換。首先，在進行資產(chǎn)買入時要注意將已宣告發(fā)放的股利或者是已到期還未進行支付放入利息以及應收股利和應收利息等做借記科目;將已宣告發(fā)放的股利或者是已到期還未進行支付的利息進行相對應的扣除后再對交易性金融資產(chǎn)進行借記;利用貸記銀行的存款科目進行記錄保留，以上這些均使用公允價值進行計算。除此之外還有相對的股利和利息的借貸問題，這些都關(guān)乎到非衍生金融資產(chǎn)的發(fā)展，在保證利息和股利順利到賬以后將借記銀行的存款科目一級貸記應收的股利和利息科目做相對應的記錄[2]。其次，就是有關(guān)于交易的費用問題，當期費用指的是在當期的損益中的交易費用這其中包括資產(chǎn)買入時的費用，將貸記投資的收益賬戶以及借記銀行的存款賬戶進行相對應的記錄。最后，是有關(guān)于資產(chǎn)的處置以及資產(chǎn)帶來的效益在會計方面帶來的核算問題，要保證核算的一致性，本次核算的內(nèi)容是貸方記交易性金融資產(chǎn)科目以及在借方的銀行項目上做的相對應收款項的對應核算。

2.完善監(jiān)管體系，控制公允價值計量選擇權(quán)的潛在風險

在企業(yè)金融資產(chǎn)內(nèi)部控制方面，應當重點控制的是企業(yè)內(nèi)的公允價值劑量的選擇權(quán)方面，只有按照標準進行，才能夠降低選擇全的潛在風險的發(fā)生，企業(yè)應當建立起公允的價值計量標準與分類的標準，并按照標準實施，必須找專人進行負責，按照規(guī)定所要求的突進來完成公允價值的變動，采用的是專人負責制度，進行內(nèi)部的控制。

而對于外部的管理方面，則是應當按照市場部門的需求進行，市場部門需要嚴格進行管理，不斷的加強法律風險的控制，不斷的加強對公允價值信息的管制，以此降低公允價值計量的主觀性與可操作性，此外，嚴控中介機構(gòu)對公允價值計量的調(diào)節(jié)行為。

3.改進、充實公允價值計量準則和指南

當前，從我國金融市場的發(fā)展來看，我國金融市場正趨于發(fā)展中階段，金融產(chǎn)品在不斷的創(chuàng)新中，而在我國公允價值計量方面有一定的測定值，有一定的條例與規(guī)定，但是如果所處的金融市場的環(huán)境是非理想的狀態(tài)下，則公允價值的確定和估值方便就缺少相應的操作指南。所以，必須加以重視金融企業(yè)的危機，不斷的加強企業(yè)之間交流，減少披露的產(chǎn)生，提高在非活躍市場下公允價值計算的指導。

（二）持有至到期投資的會計處理此類金融資產(chǎn)一般為債券投資

1.購入時

在購入債券時，借方為持有至到期投資，金額債券的價格，貸方為銀行存款。貸方還應折價記債券的票面關(guān)于貸方的折價不包括還沒有被領(lǐng)取的利息以及債券的付息期，其包括內(nèi)容是有關(guān)的債券在購買時支付的價格一起當千債券的票面上的價值，考慮到的是他們之間的差額。在此之后將債券付款期已到但是還沒有被領(lǐng)取的利息的金額做記錄，這其中應記債券的付款期指的是應收利息科目的債券。考慮到以上因素以后投資者可以將這筆利息收到，在收到以后記入銀行存款的借方和和應收利息的貸方。

2.后續(xù)按攤余成本計量

在期末進行核算時，當期的費用應包括上期攤余成本和實際利率，在進行了票面價值和票面利率的計算以后將得出數(shù)值進行記錄，進行計算的票面價值以及票面的利率都來自應收利息。攤銷的內(nèi)容包括當期的費用與應該收取的科目之間金額的差值，將這個差值可以作為本次的折扣以及溢價。將應該進行投資的貸方和應該收取利息的解放進行計入處理，并在此基礎(chǔ)上將貸記和借記分別得持有至投資項目相關(guān)的詳細記錄。

3.分期付息，收到利息時

借記銀行存款，貸記應收利息。

4.發(fā)生減值時

在該企業(yè)非衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值的時候，有以下處理方式：首先要將資產(chǎn)產(chǎn)生的減值做詳細的記錄并將此次需要進行確認的賬面價值和未來資金的流量限制做一個顯而易見的對比，以此對減值和未來增至有個數(shù)值表示，對此項非衍生資產(chǎn)帶來的收益和損失進行對比，決定在未來是否記錄進行。其次，將此次借記資產(chǎn)所產(chǎn)生的損失項目以及貸記此次在本次項目中投資產(chǎn)生的減值做準備并加以記錄。以上皆是對資產(chǎn)發(fā)生減值時所作的準備。

5.到期收回投資時

在投資到期，收回價款時，進行的會計核算有將成本的金額記入持有至到期投資的貸方，銀行存款科目的借方。若投資這購買的債券的付息方式為一次性還本付息，應記持有至到期投資的貸方以及持有至到期投資減值準備的借方。

（三）貸款和應收款項的會計處理

在進行貸款初始金額的確認時，應將發(fā)放貸款的金額和與貸款相關(guān)交易的金額加和計算。將本金金額借記貸款科目，貸記吸收存款科目。關(guān)于具體的持有至貸款最好進行以此實踐，利率的要求是根據(jù)實際利率而定的，除了實際利率在特殊情況下也可以根據(jù)合同上所定的利率進行計算，在這里有關(guān)的會計分錄請在下文了解。利息總款的收到會計分錄為：貸方負責應收利息，借方負責吸收貸方所放的存款，總體的會計分錄就是：貸方負責收取利息，借方負責給出利息。

（四）可供出售金融資產(chǎn)持有期間的會計處理

在金融企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)方面，有關(guān)于持有期間取得的利息與先進股利問題，必須經(jīng)過企業(yè)的不斷投資來獲取相關(guān)的收益，而對于可供出售的金融資產(chǎn)債務(wù)工具方面，必須采取的是分期付息債劵的方式進行，按照債券票面利率進行利息的計算，借：“應收利息”，最終計算并確定好債劵的實際利息為多少。

三、結(jié)語

對企業(yè)的金融資產(chǎn)進行會計核算是要以會計準則為基礎(chǔ)。首先，要對企業(yè)所持有的金融資產(chǎn)進行分類，分類的依據(jù)可以是企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)的類型、投資時所使用的策略、進行風險管理的方法等;其次，不同類別的金融資產(chǎn)，其初始會計計量和后續(xù)會計核算也要采取不同的方式;最后，根據(jù)會計分錄制作相應的會計報表。會計列報的質(zhì)量決定于金融資產(chǎn)的核算這以步驟，對金融資產(chǎn)進行科學、準確的核算可以為會計信息的使用者提供極大的便捷，幫助管理人員做出正確的決策安排。

參考文獻：

[1]王辰.試論金融資產(chǎn)的分類[J].中國證券期貨，2010（08）： 116.

[2]關(guān)明宇.淺議新會計準則中公允價值觀的應用[J].知識經(jīng)濟，2007（10）： 96.