關于消費稅改革的問題研究

趙冬玲

摘要：2018年新個人所得稅改革，這是一次根本性的變革，2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議通過了《中華人民共和國車輛購置稅法》和《耕地占用稅法》，在完善我國稅制結構的大背景下，就有了許多關于消費稅改革的呼聲，尤其是在營業稅取消之后，消費稅目前可以看作是我國第三大稅種，長期以來在籌集財政收入、調節收入分配、環境保護等方面一直發揮了十分重要的作用。隨著立法進程的不斷推進，在消費稅立法完成之前，有必要對現行消費稅制度進行調整，使之更好的發揮作用。

關鍵詞：消費稅改革;高檔化妝品;征稅范圍;限制性消費

一、消費稅概述

本文討論的消費稅是指對特定消費品或消費行為征收的稅收（又稱特別消費稅）。我國現行的消費稅是自1994年分稅制改革以來新設立的中央稅，屬于特定的消費稅，即對特定的消費稅行為征稅，它承擔的職能主要是組織財政收入、調節消費行為、調節產業結構升級、促進環境保護等。在2009年，我國重新修訂了《消費稅暫行條例》及實施細則，當時我國剛剛經歷金融危機，國民消費能力不足，因此一些高檔商品在征稅范圍內，而我國2018年中國人均GDP接近1萬美元，這表示我國目前國民的消費能力大幅度提升，出境旅游也已經變得十分普遍，在這種情況下，應該對消費稅征稅范圍進行調整。

我國現行消費稅主要包括15個稅目，具體包括：煙、酒、貴重首飾及珠寶玉石、成品油、鞭炮焰火、高檔化妝品、木制一次性筷子、成品油、小汽車、摩托車、高檔手表、游艇、實木地板和電池。

二、我國消費稅存在的不足之處

（一）部分稅目的稅率設置不科學

我國目前對卷煙、白酒這類消費品設置的消費稅稅率很低，而且對新型煙草制品，尚沒有提出征稅方案。2018年9月20日，英國政府的財稅部門向外界宣布，希望提高新型煙草制品的稅率。而且此次決定的目的是希望可以把蒸汽煙及電子煙產品納入征稅范圍，借此獲得更加多的稅收收入。拋開傳統卷煙制品來看，到目前為止，我國現在尚未提出過要對新型電子煙產品開征消費稅，與國際上的其他國家相比，我國傳統煙草制品的消費稅稅率也不高，而對新型煙草制品尚未開征消費稅，因此，用征收消費稅的辦法來達到限制煙草類產品消費所起到的作用并不明顯。

原化妝品消費稅的征稅范圍只是在大致范圍上做了一個總結，在每種商品的價格上并沒有一個詳細的標準，而大部分消費者并不具備稅務方面的基本知識，也不知道自己購買的商品中包含的消費稅是多少，此外，現有的化妝品征稅范圍已經不能適應現代人的消費需求。因此，一些日常使用而且比較大眾的化妝品不適合再繼續征收消費稅，如果把化妝品分為高等奢侈品牌、一般品牌、生活必需品三個檔次，那么就應該對高等奢侈品牌征收較高稅率的消費稅，以此達到一個調節的目的。

（二）消費稅的征收環節不靈活

首先，消費稅不能像增值稅那樣在生產、流通多環節征收，而且也不能形成流通的抵扣鏈條，這就給偷稅和逃稅制造了極大的可能性;其次，在生產環節征收消費稅，也很容易導致交易雙方利用轉讓定價的方式來減少應納稅款;最后，在生產環節征收時可能導致稅收收入的不均衡，在發達城市面臨的稅收征管相較于一些欠發達地區更加嚴格，這樣就更可能導致地區之間收入差距拉大。

（三）消費稅計稅方式不科學

我國現行消費稅采用的計征方法主要是從量計征、從價計征以及對煙、酒兩個稅目采取復合計征。從價計征有一個好處就是，購買東西價格越高，那么需要負擔的稅費就越多，這符合“量能負擔”的原則。而從量計征則是按照消費的數量，用自己消費的數量乘以一個比例稅率，這種計稅方法也十分簡便。但是隨著我國居民消費水平的提升，消費數量必然增加，因而具有消費上的累退性。

（四）消費稅法律級次低

在我國目前的十八個稅種中，由法律規定征收的稅種只有企業所得稅、個人所得稅、車船稅、環境保護稅、煙葉稅、船舶噸稅以及在2018年12月29日通過的《中華人民共和國車輛購置稅法》和《中華人民共和國耕地占用稅法》。

然而我國現在有很大一部分稅種是以暫行條例的形式頒布實施，需要提升其法律級次，在不遠的將來實現立法，將《消費稅暫行條例》上升為《中華人民共和國消費稅法》，因此在完成消費稅立法之前，消費稅的稅目和稅率必將進行一次徹底的改革，完善賦予消費稅的功能。

三、消費稅改革的幾點建議

（一）適當提高部分商品的征收率

一是對于環境有很大影響的消費品，如一次性飯盒、一次性塑料袋，單個商品價格本身就較低，即便征收消費稅，分攤下來也只有幾毛錢。二是對奢侈品、高檔消費行為及高檔娛樂場所設立高稅率。在“營改增”之前，部分高檔場所征收營業稅，且稅款不可抵扣，而“營改增”完成之后，開始征收增值稅，而且稅率較低。因此，可以考慮將現在征收增值稅的部分行業再加征一道消費稅，如餐飲業、舞廳、熱氣球、馬場、狩獵、射箭等。

因此，首先，我認為應對一些高檔場所設定較高稅率，如高檔洗浴中心、高級會所會館、高級西餐廳、高檔酒店、高檔咖啡店和休閑娛樂中高檔KTV納入征稅范圍。其次，隨著人民生活水平不斷提高，大部分人群消費行為早已經由“吃飽穿暖”上升到“美觀”、“限量”，現代女性口紅、箱包、名牌首飾服飾和高檔的護膚用品的消費量逐年遞增，根據《2018年中國奢侈品報告》顯示，2018年奢侈品國內線上銷售額暴漲，2018年突破360億，而且其中手表、香水、化妝品、服裝和鞋子最受喜愛，這也表示我國國民消費能力大幅度提升。因以，建議將部分奢侈品品牌的系列產品納入征稅范圍，以此更好的發揮消費稅的調節功能。

最后，建議將私人飛機、豪華游艇、健康與社會服務中的高檔SPA等納入征稅范圍。以上提到的消費行為大都需要消費稅來引導和調節，以達到減少消費和奢侈浪費的行為。與此同時，對一些已經“飛入尋常百姓家”的部分應稅消費品，應適當降低其稅率，隨著國際貿易的不斷發展，現在代購行為非常常見，一些進口化妝品早已成為大眾的消費品。

（二）對消費稅的征稅環節進行優化

國際上的一些發達國家在征收消費稅時，比較多的采取在生產、批發和銷售環節進行征收，但是我國目前大部分商品還是僅僅在生產過程中征收，這種征收方式造成的后果就是征稅環節單一，征收稅款比較少。在實際稅款征收的過程中，也確實存在部分發達國家憑借良好的稅收監管制度可以在零售環節進行征收，例如韓國，在零售環節對于賽馬場、浴室等采取定額征收的方式，由零售商代扣代繳，而這種做法能夠在很大程度上減少征稅的成本。因此，我們可以學習其他的國家，將消費稅的征稅環節向后移。

（三）選擇合理的計稅方式

我國在征收稅款時一般有價內稅和價外稅兩種征稅方式，我國現行的消費稅采用的是價內征稅的征收方式，采用價內稅的優點就是方便計征，消費稅在結算時直接包含商品價格和相關稅費，這種方式雖然降低了稅收征管難度，但是，消費者往往因為稅收認知水平不足和商品稅率結構復雜，并不清楚自己最后所花費的價款和稅費，然而消費稅中有部分商品屬于奢侈品類，最初購買的初衷可能并不是為了使用，出于一種攀比或盲目心理而購買商品。因此，在選擇計稅方式時，應合理考慮到商品的需求情況與單位商品價格等不同情況，例如黃酒品種較多而且價格差異較大，因而可以將其改為從價計征。

（四）加快消費稅的立法進程

隨著我國居民文化程度的不斷提升，現代人的法理知識與稅務知識都在不斷提高，在我們繳納稅款和日常學習的過程中，我們會更多關注到稅款征收是否合理以及征收方式是否合適，在這種情況下，更應該將我國稅法中現行的一些暫行條例、法律規章等上升到一個法律的級次，做到真正的有法可依、有法必依，同時，一系列法律法規的出臺不僅有助于我國整體稅制改革的完善，而且更有利于我國依法治國的國策推進，因而在消費稅立法完成之前，對消費稅進行改革更是迫在眉睫。

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