對某公司內部會計控制的思考

韓壽云

內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。一個有效的內部會計制度應保證企業的業務活動按照適當的授權進行，保護企業資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整。

財政部為了促進各單位內部會計控制建設，加強內部會計監督，維護社會主義市場經濟秩序，先后下發了多個文件，指導企業的內部會計制度建設。但是某些單位或企業仍存在不制訂內部會計控制或不執行已制定內部控制的情況，筆者在參與某單位審計工作時，發現某單位制訂的內部控制不完善，不嚴格執行內部控制，出現賬務混亂，財務核算存在較大漏洞，造成嚴重后果，公司多人因犯罪行為鋃鐺入獄，令人深思。現于大家探討于下：

一、單位的基本情況

山東A有限公司（以下簡稱A公司）為國有企業，主要從事藥品、藥材、醫療器械的購銷業務，下設地產分公司、零售店等部門。地產分公司負責中藥材原料的購銷業務，地產分公司實行獨立承包、上繳利潤的經營方式，由A公司提供資金與經營場所，地產公司承擔其職工工資及業務費用，并按照年利率7.2%交納資金占用費，公司不再經營地產業務。地產分公司每年完成一定的銷售任務，實現一定的毛利，在銷售任務內銷售稅金由公司承擔，超過銷售任務部分的稅金由承包人承擔。地產分公司所有業務由A公司財務部門進行核算，資金往來由A公司統一結算，公司代理地產分公司收付款業務，商品購進時由公司開具票據，承包人開具驗收單，公司僅負責管理地產分公司庫存明細賬，實際庫存由承包人管理，承包結束后公司只承認實際庫存。并與公司簽訂了承包經營合同。

二、A公司主要存在的問題及關鍵控制點

（一）個人借款核銷

A公司存在這種情況：個人借款先計入其他應收款賬戶，后轉為待處理資產損益或待攤費用，再借機核銷;或進行賬務調整，多次調整賬務后轉平應收款。如20*1年6月30日，李某借南京招標費用25萬元，計入“其他應收款”科目;20*4年6月30日，從其他應收款科目轉入待處理財產損益;20*4年7月22日，未經審批將待處理財產損益轉入經營費用，造成國有資產流失。

基本規范授權審批控制要求明確規定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員在授權范圍內辦理業務。A公司應建立借款審批制度，規定借款人員的范圍、事由、額度、歸還時間等內容，建立會計調整賬務審批控制，規定調整賬務時必須說明調整賬務的原因、影響程度、新的賬務處理等，建立資產處理制度，規定企業將不良資產轉入待處理資產損益的原因、程序、審批權限、處置等制度，A公司未經審批就核銷了其他應收款25萬元，造成國有資產損失。

（二）供應商余額減少個人欠款

A公司為國有企業，購銷業務頻繁，供應商眾多，有不少供應商多年沒有業務，無法聯系，存在無法支付的余額，A公司將部分無法支付的余額，進行多次調整賬務后轉入個人借款明細賬，沖減個人欠款。

內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。A公司應定期與供應商核對賬務，找出未達業務，經授權審批后方可調整賬務，保持一致。

（三）不須支付的款項

A公司將不需要支付的款項和收到其他單位贈送的貨物，計入應付賬款，經過賬務調整，最后將款項轉入關聯單位或沖減個人欠款。如從甲公司購進10，000元商品（發票金額），實收9，000元貨物，短少1，000元，其賬務處理為：在收到貨物時，按10，000元計入應付賬款-甲公司，經過一段時間后，將短少的貨物1，000從應付賬款-甲公司中轉出，經多幾次賬務處理，最后轉入應付關聯企業，或沖減個人欠款。

A公司應制訂商品采購與付款業務的內部控制，各部門人員應嚴格執行，對驗收過程中發現的異常情況，應當立即報告;有關部門應查明原因，及時處理。

（四）財務不進行明細核算

A公司驗收的貨物后，按驗收單記錄的金額計入應付賬款-待查戶，供應商拿正式發票要求付款時，再從待查戶中轉出。應付賬款-待查戶金額高達到幾百萬元，長年也不清理，形成一個垃圾賬戶，無法查清從應付賬款待查戶中轉出金額及余額是否正確。

A公司應建立企業會計制度，應保證所有交易和事項以正確的金額在恰當的會計期間及時記錄于適當的賬戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關要求，保證賬面資產與實存資產定期核對相符。

（五）財務人員舞弊

在檢查時發現，A公司存在一個較特殊情況，連續編制兩張憑證或記錄兩張相同的明細賬賬頁，憑證、明細賬內容等相同，只有金額或余額不同，且該兩張憑證、賬頁連續裝訂。在登記賬頁時，一張憑證登記兩張明細賬賬頁（金額相同）或兩張憑證登記兩張明細賬賬頁。A公司付款時，一般不支付現金，使用銀行支票支付，向供應商收取手續費，不開具收據（每筆業務20元），形成賬外收入。由財務人員私分，最初湊夠10，000元后分，后湊夠1，000元或按月分，最后100元就私分。

A公司應建立和完善企業會計制度，但設計再完善的內部控制制度都必須有人執行、有人監督。公司應建立人力資源政策，保證執行公司政策和流程的人員具有勝任能力和正直品行，企業雇用的人員應具備基本的專業勝任能力，即完成某一職位的工作所應有的知識和能力，除專業勝任能力還應具有誠信和正直性，企業內部控制的有效性直接依賴于負責創建、管理和監控內部控制人員的誠信和道德價值觀念。不進行明細賬核算可能是專業勝任能力，但有問題的連續編制兩張憑證或記錄兩張明細賬賬頁，賬外收取手續費私分，就不僅是專業勝任能力的問題了。

三、給我們的啟示

（一）人的作用在內部控制中起到關鍵的作用，尤其是管理層的人員對內部控制起到決定的作用。內部控制不是由某個人提出，專門針對某個人的制度，它是為整個企業設計的制度，針對企業的每個職工，沒有人能脫離內部控制管控。企業管理層應負責建立有效的內部控制，在企業中倡導內部控制意識。企業財務負責人在內部會計控制中起到核心作用，應設計、推行和監管企業的財務信息報告行為。如果管理層存在舞弊的動機，內部會計控制就不可能得到有效的發揮，只有治理層通過內部審計或外部渠道獲取有效信息后，對管理層進行改革，才能避免舞弊的發生。

（二）企業的人事制度。企業應建立從員工的招聘、培訓、考核、晉升和解除勞動合同等整套政策。在職工招聘時，應首先要關注人員的道德品質，有德有才的人員才能得以重用，有才無德的人員不能錄用。企業職工應具備其崗位專業勝任能力，在日常的工作中通過評比、考核、考試等手段確認職工是否具備專業勝任能力，根據結果確定職工的繼續聘用、調換崗位、晉升或解除勞動合同。企業的人事政策的目的是將正確的人放在正確的位置上做正確的事情。

（三）內部審計的重要性。企業的內部審計部門應直接隸屬于單位最高權力機構的領導，保持較高的獨立性，使其在工作過程中不受到其他干預。企業要高度重視內部審計的工作，內部審計人員應具備較高的業務素質和專業的業務知識。企業應保證內部審計人員全面參與企業的經營管理，了解企業的經營情況，為內部審計提供關注點。內部審計人員與外部審計人員相比，外部審計人員獨立性強，業務水平高，但這些只要治理層高度重視內部審計工作都可以通過加強學習、培訓等予以解決，內部審計人員擁有外部審計人員不具備的優勢，他們對企業情況的了解比外部審計人員要深、廣，掌握的企業專業知識要比外部審計人員多，比外部審計人員更加清楚的知道問題的根源。

（四）建立全面的內部控制制度，不留死角;修訂和完善內部控制制度，減少漏洞。建立內部控制的目的是由原先的人管人管事，改變為制度管人管事。企業內部控制的設計和運行，會受外部環境和人員的制約，環境的變化和人員的因素使內部控制不能有效的運行時，就需要企業及時評價控制的設計和運行，以及根據情況的變化采取必要的糾正措施，減少漏洞。

內部控制是企業健康發展的保證，是企業內部的法律，企業的員工就應該認真的遵守執行，企業才能沿著正確的軌道前進。