淺談審計報告準則對審計報告工作的影響

趙勇軍

摘要：財政部印發的新修訂的審計報告系列準則，這次修訂側重在審計報告的改革方面，其中變化最突出的地方在于對上市公司以往審計模式進行了修改、點明其審計工作過程中需要注意的地方、要求報告中需要包括關鍵審計事項段等。對于注冊會計師提出了更高的要求，要求其在審計報告當中加入單位年度報告中包含除了審計報告、財務報表的其他信息，以及與持續經營相關的重大不確定性進行報告。本文對審計報告準則以及審計報告工作進行分析，探究其影響。

關鍵詞：審計報告改革;趨同;關鍵審計事項

一、引言

在最新審計準則中提到更多對注冊會計師的要求，審計報告完成前，審計財務報表過程中表達自身看法形成相應書面報告，其能夠有效提高財務信息的可靠性。

在落實審計報告準則要求的同時，要注意到不同之前審計報告的變動：即在報告中需要增加一段其內容關于“關鍵審計事項”，這將進一步提高報告決策價值及其信息含量。同時，審計過程將進一步透明化，審計報告溝通價值也能夠得到有效提升，對于注冊會計師而言是一個新的挑戰，本文通過比較審計報告前后差異，進而通過比對找出是由哪些差異所導致。

二、有別于以往的審計準則審計報告

（一）新修訂審計準則審計報告較比之前其信息含量更足、決策也更有效率，添加了關鍵審計事項

1.何為關鍵審計事項

審計財務報表過程中，需要注冊會計師憑借個人能力學識經驗綜合判斷，在眾多事項中找出最為關鍵的一項，此項我們便可稱之為關鍵審計事項，事項的確認要確保其在所處審計工作里關鍵性大于其他事項。并且要經過注冊會計師和治理層溝通方可選取。選取過程中，注冊會計師可著重考察這幾個方面：是否為本期審計重點事項，能否使審計結果有較大改變;錯報概率較大領域以及在財務報表關聯性較強的管理層判斷。關鍵審計事項確認過程中要求，關鍵審計事項需有治理層溝通事項特性，再者要求其在治理層產生溝通事項中較為特殊，最后由注冊會計師根據經驗分析從部分特別關注事項當中找出最為重要的事項，到此關鍵事項確認完畢。

2.溝通關鍵審計事項

關鍵審計事項出現在審計報告中的當以獨立段落形式呈現。該段落內要做出下列說明，經過注冊會計師分析判斷此事項能夠作為財務報表審計中最為關鍵的事項，關鍵審計事項要在審計財務報表的同時形成審計意見。在對關鍵審計事項進行描述上，注冊會計師有責任對索引的相關披露位置進行闡述，該事項成為關鍵審計事項的理由，以及在審計過程中應如何應對。

3.在關鍵審計事項的溝通以及確定方面應關注的問題

審計在執行的同時，要求注冊會計師密切關注，針對審計過程中不具有關鍵審計事項但需要進行溝通現象，溝通事項存在關于“與持續經營相關重大不確定性”部分，此時審計報告關鍵事項段落需要進行補充說明。當出現財務報告發表不能夠表述注冊會計師實際看法時，要求注意審計報告當中不可出現關于關鍵審計事項的段落、同時也不能包含其他信息段落。在審計報告中，注冊會計師務必溝通每項關鍵審計事項。

（二）增添其他信息段，同時說明管理層對應年報中“其他信息”責任，以及注冊會計師對應“其他信息”責任

1.其他信息的說明

審計被審計單位提供的年度報告中除去財務報表、審計報告所包含信息，其他信息內容我們稱之為其他信息。年度報告的編制由治理層，或是管理層負責，其內容包括審計報告、財務報表、實體的發展治理事項報告以及治理層聲明等信息。

2.其他信息的描述

在審計報告日當天如果發生下列情況，注冊會計師相應的要在審計報告中以“其他信息”作為標題單獨一部分的形式進行報告，在上市公司財務報告的審計過程中，注冊會計師獲得了或者預期能夠獲得的其他信息;在非上市公司的審計過程中，注冊會計師獲得全部、部分其他信息。其他信息內容應當包括：第一要聲明管理層需要在其他信息方面負責;第二要聲明注冊會計師的審計看法并沒有將其他信息包容進去，在其他信息方面，注冊會計師不表達鑒定結果以及審計看法;第三注冊會計師根據審計要求，對其他信息只具備閱讀、考慮以及報告的責任，依照審計報告目前取得的信息，判斷其他信息是否存在未更正的重大錯報，則對其未更正情況進行說明，否則，說明無任何需要報告事項。

（三）在審計單位出現“與持續經營相關重大不確定性”情況時，要及時在審計報告中反映“與持續經營相關重大不確定性”的獨立部分，揭示其風險

當財務報表經管理層，依據持續經營假設編制而成，但注冊會計師以其專業角度分析，判斷在財務報表中所采用的持續經營假設不甚合理，此時注冊會計師需要表達否定看法。反之，持續經營假設運用得當，存在與持續經營相關重大不確定性，但是對于其相關重大不確定性披露足夠詳細，這時注冊會計師在審計報告中以“與持續經營相關的重大不確定性”作為標題單獨成段，發表相關無保留意見，提醒投資者注意到有關事項，使其了解此類事項會對審計公司持續經營能力造成什么后果，聲明此事項不會改變已有的審計意見。如果存在管理層合理利用持續經營假設，從而完成財務報告，但是沒能及時披露存在的“與持續經營相關重大不確定性”，面對這樣的情況注冊會計師則需要發表否定意見或是發表保留意見。

三、新修訂審計準則審計報告變化產生的影響

（一）審計報告中的信息含量得到有效增加，同時縮小使用者在參考財務報告過程產生的與先前期望差距過大、信息不相符的影響

早一批的審計報告形式缺乏統一規范，在審計內容等方面相關法律尚未健全。后來審計報告逐漸規范，卻缺少實質上的變化。審計意見作為審計報告中最為關鍵的部分，不同報告引言段與意見段區別較大，而其他部分相差無幾，使得審計報告信息含量得不到提升，報告使用者則是局限在審計意見方面，對報告其他部分不夠重視。審計報告在審計準則修訂后，加上了關鍵審計事項段，有效提高了審計報告的溝通應用，并且使審計進一步透明化，讓正在投資、有意投資的人能夠更加了解關鍵審計事項，除以之外能進一步認清審計意見與其他信息。投資人在對與財務報告相關的重大管理層決策事項了解上，很大程度需要借助溝通關鍵審計事項，這將有助于改善投資者與審計單位管理層彼此間的溝通。

（二）審計報告擺脫單一化，涉及范圍增廣

企業財務報表能夠將這段時間里企業資產情況、負債多少、經營獲利等等整合度極高的信息一一反映，對于投資者而言財務報表只能了解到企業財務信息，卻不能幫助其有效地做出決策，規避風險等。來自年度報告的其他信息則是能夠幫助使用者了解企業戰略情況，及其運營過程中具有的重大不確定性。依據審計報告準則要求，注冊會計師還需瀏覽其他信息，進一步分析并給予對應的報告。對于其他信息的提示，這有助于企業、投資者彼此間信息對稱。

（三）審計報告能夠對持續經營關注重點風險進行反饋

在出現了“與持續經營相關重大不確定性”情況的時候，對應的要在審計報告中添加以“與持續經營相關的重大不確定性”為題獨立段落，說明相關情況。相關信息的披露使得審計報告更易溝通，同時提升投資信息與投資信息的對稱性，提示有關風險。

（四）審計成本增加

新的審計報告有別過去的是，審計報告內容新增“與持續經營相關的重大不確定性”、“其他信息”、“關鍵審計事項”部分，對于注冊會計師提出了更高的要求，這必然會導致審計成本有所提升。例如在其他信息獲取方面，要求管理層與注冊會計師進行相應的溝通，無形中提高了信息獲取的難度。

四、結束語

總而言之，審計準則在修訂后對審計報告產生最直觀的改變是，標準較為固定的審計報告朝著更加多元化富有個性的審計報告方向發展，保證原先審計報告格式相對不變的同時多了一些有針對性的內容，投資者能夠借此獲取更多關于企業的狀況信息，使得審計報告的溝通能夠更為順利，審計工作更加透明。但是由于不同的企業存在不同的內部環境，復雜多樣的內部環境使得審計報告準則在具體的落實中，對注冊會計師執業能力給出了更大的挑戰、在審計準則的掌握方面則提出了更高的要求，最終實際結果還需時間來檢驗。

參考文獻：

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