煙草商業(yè)企業(yè)預算管理問題及對策研究

蔡萌

摘要：全面預算管理作為一種管理手段，貫穿于企業(yè)運作全過程，對企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。泉州市煙草公司通過積極實踐、探索，建立了較為全面的預算管理體系。該企業(yè)針對預算管理中存在的問題制定了一系列符合行業(yè)需求的預算管理優(yōu)化措施。這些措施包括：以提前規(guī)劃為特色的全員參與制、資本性預算節(jié)點管理、建立預算定額體系、加強預算歸口部門審核職能、多途徑進行過程監(jiān)督、建立預算調(diào)整約束機制、深化預算執(zhí)行考核等。

關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)企業(yè);預算管理;問題;對策

預算體現(xiàn)了企業(yè)以財務管理為中心、以預算管理為主線的現(xiàn)代企業(yè)管理理念，形成了一種有效的管理模式。在整個煙草系統(tǒng)，特別是煙草商業(yè)企業(yè)的管理工作中，也發(fā)揮著愈發(fā)重要的作用。其價值主要體現(xiàn)在：通過預算的編制來規(guī)劃管理經(jīng)營活動，通過預算的執(zhí)行來控制成本費用支出，通過預算的考核來保障經(jīng)營管理目標，并服務于整體戰(zhàn)略目標。通過實行全面預算管理，企業(yè)能實現(xiàn)內(nèi)部資源整合，促進資源有效配置，全面降低成本費用。

從泉州市煙草公司前些年實施全面預算管理工作的結(jié)果來看，企業(yè)預算執(zhí)行率呈現(xiàn)雙低現(xiàn)象：一是資本性預算執(zhí)行率低，二是可控費用單項預算執(zhí)行率低，企業(yè)預算管理的執(zhí)行效果較差。這一方面增加了企業(yè)的內(nèi)部成本，另一方面也降低了企業(yè)的運營效率，使預算的管理功能沒有得到有效發(fā)揮。

一、預算管理問題產(chǎn)生的原因分析

通過對該企業(yè)預算管理問題進行剖析，主要有以下六個方面的原因：

（一）思想認識不到位。部分干部職工的主人翁意識不強，片面認為預算管理是財務部門及領(lǐng)導決策層的職責，存在事不關(guān)己的心態(tài)，未形成“自己才是預算的責任主體”的責任意識。

（二）預算編制方法不科學。預算編制缺乏定量標準，導致指標受預算編制人員主觀因素影響較大。其次，預算編制過度依賴財務部門提供的歷史數(shù)據(jù)，沒有針對企業(yè)實際情況和專門業(yè)務進行具體分析，無法準確反映企業(yè)的本期現(xiàn)狀和未來狀況。

（三）歸口部門未履行職責。歸口部門在預算執(zhí)行過程中，未能及時、全面掌握本歸口部門所轄的業(yè)務的預算執(zhí)行情況，歸口管理職能流于形式。

（四）實施過程缺乏監(jiān)督。其中;資本性預算的項目組多為臨時成立的機構(gòu)，人員配備不足且不穩(wěn)定，導致采購流程及項目實施效率低下。在費用執(zhí)行方面，各職能部門仍停留在預算應由財務管控的舊思想上，對費用開支的必要性審查不夠嚴格。費用開支隨意性強、波動大。

（五）預算調(diào)整缺乏約束。預算調(diào)整的管理制度、流程還不完善，預算調(diào)整的審批較為寬松，導致中期調(diào)整后的全年預算數(shù)與年初預算數(shù)偏差巨大，達不到預算管理的預期效果。

（六）責任追溯機制不完善。一是歸口部門責任未落實。歸口部門未履職到位也無相關(guān)的懲治措施，管理職能被弱化。二是市公司對預算執(zhí)行情況的考核標準、獎懲措施僅到縣級公司整體層面和縣級的財務部門，未能進一步深化落實到具體的責任部門和責任人。

二、預算管理問題的解決對策

（一）提前測算，組織全員編制

市縣兩級在預算編制前召開全員預算動員會，將預算按類別、層次分解到具體部門和具體責任人，使預算編制成為全員的工作任務。其次，由編制部門收集歷史信息和定額標準，對企業(yè)外部環(huán)境進行研究和預測，確保預算編制以市場預測為基礎(chǔ)，并適應市場和社會環(huán)境。在提報預算報表時，將相關(guān)測算依據(jù)作為預算報表的附件。

（二）穩(wěn)定隊伍，加強資本性預算節(jié)點管理

一是建立穩(wěn)定專業(yè)的采購、基建管理員隊伍。定期組織相關(guān)培訓，并鼓勵經(jīng)辦人員自行考取建造師等專業(yè)資質(zhì)，減少因業(yè)務水平不足導致項目預算執(zhí)行效率低的問題。

二是理順投資計劃與資本性預算的關(guān)系。將資本配置目標逐年轉(zhuǎn)化為項目投資計劃，每一年度中期就對來年擬建項目和采購計劃進行籌劃，做好項目的可行性論證、考察調(diào)研、市場調(diào)查等前期基礎(chǔ)準備工作。需要審批立項的項目，從上一年度中期就自下而上進行投資計劃的申報，使市公司能夠在次年預算編制工作開始前完成相關(guān)投資計劃的審批及下達。

三是加強資本性預算節(jié)點管理。嚴格根據(jù)項目進度目標和項目資金支付計劃，檢查采購、工程項目的執(zhí)行情況，確保投資計劃與資本性預算的一致性。

（三）建立預算定額體系

泉州煙草通過結(jié)合卷煙營銷、專賣管理、物流配送等業(yè)務環(huán)節(jié)，建立了覆蓋物耗能耗、費用開支、人力成本、資產(chǎn)配置等方面的定額標準體系。該體系涵蓋了指標名稱、標準層級、控制強度、計量單位、標準值，使預算編制人員和財務復核人員能做到便捷運用、高效管理。與此同時，該制度體系要求各歸口管理部門履行標準的制定、維護工作，適時、合理修訂定額指標及標準。

（四）強化歸口部門管理職能

預算編制采用部門負責制。從制度層面要求各歸口部門加強歸口業(yè)務的管理，包括對基層上報的各類型預算的編制依據(jù)、真實性、準確性進行復核。歸口部門將下轄部門的重點費用、資本性支出情況列入日常業(yè)務管理。歸口部門按照預算編制金額和預算節(jié)點，及時開展全區(qū)性的工程、采購、費用支付、督促基層部門執(zhí)行本級預算。

（五）多途徑執(zhí)行過程監(jiān)督

一是定項定責。預算下達后，根據(jù)預算類型和具體內(nèi)容，確定各項成本費用和資本性項目的負責人，對自己負責的開支項目執(zhí)行過程進行監(jiān)督，做到心中有數(shù)。

二是加大對開支必要性的審核。職能部門應詳細核對申請內(nèi)容，確保開支的必要性和可控性。逐步引導預算管控模式由“以財務部門控制為主”向“以業(yè)務部門自我控制與歸口管理控制相結(jié)合”轉(zhuǎn)變。

三是建立執(zhí)行分析機制。結(jié)合財務部門統(tǒng)計的預算執(zhí)行數(shù)據(jù)，執(zhí)行部門按季度上報分析報告。預算管理委員會對全市系統(tǒng)預算執(zhí)行分析報告以及改進措施進行審議。

（六）建立預算調(diào)整約束機制

一是對預算審批權(quán)限進行規(guī)范，建立了《預算審批內(nèi)控矩陣》，規(guī)范預算內(nèi)、預算外、超預算審批權(quán)限。使相關(guān)經(jīng)辦人員、審核人員能夠有效對照，提高預算執(zhí)行效率和嚴肅性。

二是對中期預算調(diào)整的項目和額度進行嚴格把關(guān)。需求部門對擬調(diào)整的預算需詳細說明預算調(diào)整依據(jù)、調(diào)整內(nèi)容、調(diào)整標準，并經(jīng)本級領(lǐng)導班子研究確認后才能向上級預算委員會報送。未能有效說明調(diào)整依據(jù)的，不予調(diào)整年初預算。避免年初預算夸大隨意、中期預算調(diào)整過于寬松的問題。

（七）深化預算執(zhí)行考核

一是建立預算的三維分析機制。即建立費用的事前、事中、事后分析控制機制。通過測算出各項費用年/季/月發(fā)生額的理論值，起到事前監(jiān)管的作用;通過費用實際值與理論值/同期值/環(huán)比值的對比，及時發(fā)現(xiàn)異常事件，起到事中控制的作用;通過在公司內(nèi)部推廣先進做法、優(yōu)化有關(guān)管理措施，起到事后促進的作用。

二是利用對標系統(tǒng)進行考核。開發(fā)對標系統(tǒng)，實現(xiàn)對主要經(jīng)營指標和各項重點費用的自動取數(shù)和排名，并生成月度對標報表。通過采用信息化手段，實現(xiàn)預算信息與成本信息的無縫連接，有利于查找與省內(nèi)、行業(yè)內(nèi)先進單位的差距，進一步提高預算和成本控制水平。

三是分重點執(zhí)行預算考核。1.按季度對可控費用和資本性支出的情況進行考核，并按考核情況對責任部門、責任人進行績效扣罰。2.將預算管理效果評價和預算管理質(zhì)量評價相結(jié)合，以重點費用、可控費用、資本性支出等預算執(zhí)行情況對預算管理效果進行評價，以預算定額、預算編制、預算執(zhí)行、預算分析、預算重點工作等管理指標對預算管理質(zhì)量進行評價。

三、結(jié)語

通過以上預算管理優(yōu)化措施，泉州煙草的預算管理工作取得了較好效果。2016-2018年連續(xù)3年的費用率水平居全省行業(yè)第一，單項可控費用執(zhí)行率、資本性預算執(zhí)行率居全省行業(yè)前列。日常業(yè)務的預算審批速度加快，程序混亂、越權(quán)審批、重復審批的現(xiàn)象明顯減少，企業(yè)運營效率顯著提高，各項主要工作進入了良性循環(huán)。接下來，該企業(yè)還將繼續(xù)從細化預算管理、規(guī)范編制程序、加強監(jiān)督審計、改進考評機制等方面著手，優(yōu)化全面預算管理工作，確保全面預算管理取得實效。

參考文獻：

[1]馬麗明.現(xiàn)代企業(yè)全面預算管理應用研究[J].企業(yè)改革與管理，2016（17）.

[2]桑學勝，蘇倩玉，王至真.煙草行業(yè)全面預算管理應用研究[J].當代經(jīng)濟，2017（2）.

[3]柳佳.棘輪效應下的預算松弛及對業(yè)績評價影響的研究[J].時代經(jīng)貿(mào)，2017（16）.