中日環境會計信息披露比較研究

周茂春 康乃文

【摘要】 ?文章首先概括了中日兩國環境信息披露的基本狀況，然后選取我國的海爾公司與日本的松下公司，對二者的環境信息披露情況進行了對比，在借鑒日本經驗的基礎上，為我國環境信息披露制度提出了一些建議。

【關鍵詞】 ??環境信息披露;環境報告書;環境效益

【中圖分類號】 ?F23 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）12-0032-03

由于人類需求的不斷擴大、工業的不斷發展和各國對經濟增長的迫切需求，導致人類的生存環境不斷惡化，環境污染問題日益突顯。為了使企業可持續發展，各國對環境保護也越來越重視，不斷完善環境保護法律與法規，促使企業降低污染、減少能耗，增大環境信息披露顯得尤為重要。目前日本環境信息披露制度的應用與實踐在亞洲乃至世界上都處于領先地位，因此本文選取日本代表企業松下和我國代表企業海爾，對二者環境信息披露進行對比分析，并提出我國的對策。

一、中日環境信息披露的基本狀況

日本是由眾多島嶼組成的島國，國土面積相對較小，資源相對匱乏。經濟越是豐富發展，對資源的需求也就越大，由于自身資源稀缺，使得日本更加注重對資源的保護。1997年，日本發布了關于環境成本公開的相關規定;1999年，日本發布了有關環境會計確立的相關指南;2000年，日本發布《引進環境會計體系指南》，使環境會計進一步得到重視，并開始快速在企業應用。2005年、2007年日本又先后頒布環境會計指南修訂版，不斷完善其內容，為企業環境信息披露提供更詳細的準則。到目前為止，日本約有700多種關于環境方面的法律法規。

我國環境保護、環境會計發展相對較晚，我國先后制定或修訂了包括《水污染防治》《大氣污染防治》《森林法》《礦產資源法》等環境保護法律9部、自然資源保護法律15部、相關行政法規50余項。在環境信息披露方面，我國主要由環保部或證券監管部門制定，后來又由其他國家部委參與跨部門合作制定。2017年底，證監會修訂了信息披露內容的格式與標準，對上市公司及重點排污企業要求應披露環境信息。

由此對比可以看出，一方面，我國雖然在環境保護上不斷加大法律力度，對環境信息披露逐漸重視，但是還沒有對環境會計做出相關法律法規的規范;另一方面日本進行環境信息披露的企業相對較多。1998年，日本富士通是日本第一家發布環境信息披露的企業，而我國2004年才由寶鋼股份發布了我國第一份環境報告，到2018年我國上市公司發布可持續發展報告的數量有286份，以單獨環境報告形式發布的有125份。日本在2000年發布環境會計體系指南后，2002年有651家企業發布了環境報告書。可見我國企業對環境信息披露意識還不夠強，企業對環境信息的披露還不夠積極。

二、松下與海爾的環境會計信息披露對比

（一）松下與海爾的基本環境信息披露情況對比

松下最早發布環境報告的時間為1997年，編制參考準則為日本環境部制定的GRI標準的報告、2012年環境報告準則。報告范圍為2017年4月1日至2018年3月31日松下公司和合并子公司。內容包括環境治理、環境風險管理、環境信息系統、環境影響與環境會計綜述、減少碳排放、綠色物流、資源回收、化學物質管理、水資源保護。

海爾最早發布環境報告書的時間為2005年，編制依據為《企業環境報告書編制導則》（HJ 617-2011）及《山東省企業環境報告書編制指南》（DB37/T1086-2008）。報告范圍為2017年1月1日至12月31日海爾青島地區的相關環境信息。內容包括環境信息公開與交流、環境管理、環境會計、環保目標、物質流分析、環境績效、降低環境負荷的措施、環境友好產品。

基于基本情況信息對比可以看出，松下與海爾在基本環境信息披露方面有以下差異：一是松下進行環境披露的時間更早，環境信息披露的時間更長，環境信息披露的體系相對成熟。二是松下環境報告編制依據為日本環境部制定的GRI標準的報告，社會認可程度更高。三是松下編制報告范圍包括其境內外和合并子公司，海爾僅限于青島地區，在范圍上松下披露的信息會更全面一些。四是在內容組成上，松下更注重環境方面的保護，對碳排放、水資源管理、資源回收等方面展開講述。

（二）松下與海爾的基本環境績效披露情況對比

海爾的環境績效披露主要從單位產值能耗、單位產值二氧化碳排放量、單位產值水耗、單位產值廢水產生量、單位產值化學需氧量排放量五個方面進行披露，見表1。（表略）

松下的環境效益從碳生產活動排放量、人類環境影響、廢物填埋、用水量等方面進行披露，見表2。（表略）

松下不僅在環境報告書環境效益模塊列出碳生產活動排放量、人類環境影響、廢物填埋、用水量的發生額以及上一年度同比減少額，還在每一個項目中詳細披露了效益值，闡述了具體措施，采取行動及內容。在水資源方面松下用水量同比上一年下降5.4%，循環水使用量為577萬立方米，占用水量的22.3%，并且清晰列出了境內外地區用水情況，以及對不同渠道水資源使用數量都進行了詳細的列示。見表3。（表略）

此外由松下公司的環境報告書可以看出，松下對二氧化碳等溫室氣體的排放十分重視，在環境報告書中多個模塊提及此問題。其中在減少二氧化碳排放的闡述中從生產節能產品減少二氧化碳、緩解全球變暖、工業防止全球變暖、工廠節能服務業務、綠色物流這幾個方面列示出了在這方面所做的成果和進一步的解決措施。對溫室氣體的排放按供應鏈范疇進行了披露，見表4。（表略）

對環境友好型節能產品減少的碳排放按產品和地區的分類所占百分比進行了披露，見表5。

2000年，日本提出了“循環型社會”的思想，之后日本又制定了關于循環型社會相關的環境法律，以希望能夠最大限度地對資源再回收，達到資源循環利用，減少資源浪費。在松下的環境報告中體現出了日本這一環保思想。在環境報告書中顯示上一年度日本大約回收處理145 260噸舊家電;美國大約回收583噸廢舊電子產品;歐洲大約收集了28 000噸廢舊產品，回收資源使用量為64 900噸，另外對回收資源種類使用占比也做出了披露。除此之外，松下環境報告書中還包括化學物質管理。其中對化學物質危害性進行分類，在產品中減少使用危險化學物質的措施等做出說明，以及對生物多樣性、全球環境可持續性管理等采取的措施和做出的成果說明。

相比之下海爾的環境報告書，在一些方面略顯簡單，信息的披露相對較少。雖然海爾的環境報告書中的環境友好型產品列舉了產品的優勢及大概情況的披露，例如維護費的節省、噪音的降低等，但是并沒有對具體的節能環保信息進行詳細的披露。在能源減排和污染控制上只是進行了總結性披露，沒有更進一步的詳細數據。在環境中做出的貢獻也沒有突顯出來，在資源保護、污染物的排放等環境效益上沒有給出更詳盡的說明。見表6。（表略）

三、啟示與借鑒

（一）加強法律法規的建設

日本政府對環境問題重視程度很高，環境省在環境信息方面頒布諸多的法律與指導規章;國民對環境保護意識也很強，企業對環境信息披露的配合，使得日本環境信息披露體系不斷成熟。而我國正可以借鑒日本成熟的環境信息披露制度，結合我國國情制定出符合中國特色的環境信息披露法律與規章，使環境會計有具體的執行標準，做到真正的統一;使環境信息披露制度細節更加完善，更加規范。立法上要完善，執法上也要加強，對不按規定進行披露的企業要有一定的懲罰措施，追究其責任，充分發揮政府的職能。為環境信息披露提供法律基礎與保障，做到有法可依、違法必罰。

（二）使用鼓勵政策

從1998年開始，日本為鼓勵企業進行環境信息披露，每年都會對環境信息披露情況好的企業給予獎勵，這種模式也值得我國借鑒與參考，目前我國企業對環境信息披露的積極性不高，很多企業并不愿意進行披露。如果能采取獎勵的方式來調動企業的積極性，使企業更具主動性，自愿性更高，則能從根本上對環境信息披露現狀進行改善。對于獎勵措施，政府可以舉辦每年一度的環境報告書評比，對環境報告書內容全面、真實的企業給予物質或精神方面的獎勵，并將結果進行公布以保障其公平性，以促進我國環境信息披露工作的推進。

（三）健全監督機制

我國目前在環境信息披露方面的監督機制還不夠健全，無法更好地對一些重污染企業進行嚴格的監督。一方面可以借鑒日本環境信息披露監督制度，設立專門的環境信息監督部門，對企業披露信息的真實性、全面性進行核實;另一方面，我國可以調動社會群眾、新聞媒體、民間組織與機構來共同監督，共同參與，在信息社會，輿論監督也會對環境信息披露起到威懾和監督作用。此外，邀請獨立的權威第三方機構對企業的環境報告書進行評價和鑒別，監督環境報告書披露信息的真偽和企業的真實貢獻。

（四）加強宣傳，全民參與

環境保護不只是政府的責任，每個社會成員都要有環保意識，企業更應意識到自己的社會責任。因此，我國需要調動人民群眾參與到環境會計中來，發揮社會各方面力量，共同促進環保事業的發展。相關部門可以加強環境信息的教育與宣傳，使群眾更了解環境會計，有利于企業樹立自身的環保形象，提升企業的口碑，承擔環保責任，使企業增強內生動力對環境信息進行披露。相關的管理部門，應該重視鼓勵公民積極參與，還應保證相關信息對外公開，使公民可以獲取信息，以起到監督作用，使政府、企業、社會群眾共同維護我們賴以生存的環境，共同為環境保護貢獻出一份力量。

四、結語

與日本或其他發達國家相比我國環境信息披露起步較晚，制度體系還不夠成熟，但是隨著國家對環境問題的日益重視以及向先進國家的學習與借鑒，企業自身責任的不斷增強，群眾環保意識的不斷提高，我們環境信息披露的制度體系、環境建設一定會有質的突破與進步。Z

【主要參考文獻】

[1] 金礦.中日家電企業環境會計信息披露比較研究[D].河南大學，2017.

[2] 衛晨紅，王志亮.日本企業環境會計信息披露對我國的啟示[J].時代經貿，2016，（24）.

[3] 張丹.環境會計信息披露及相關文獻綜述[J].中國管理信息化，2016，19（02）.

[4] 孫莉儒.淺談中日環境會計信息披露差異[J].現代經濟信息，2015，（21）.

[5] 胡曉玲.中日環境會計信息披露比較研究[J].中國證券期貨，2011，（11）.

[6] 王蓮.企業環境信息披露與盈余管理關系研究[J].商業會計，2019，（04）.

[7] 姜艷，王翠蘭，楊美麗.國內外環境會計信息披露制度的比較研究[J].商業文化（下半月），2011，（01）.

【作者簡介】

周茂春，男，遼寧工程技術大學工商管理學院副教授，博士，碩士生導師;研究方向：公司治理與資本結構。

康乃文，女，遼寧工程技術大學工商管理學院學生;研究方向：公司治理與資本結構。