戰略成本管理研究

董雪慧

[摘 要]戰略成本管理是一種深思熟慮的決策，旨在使企業的成本結構與其戰略保持一致，并優化戰略的制定。優化戰略必須要理解整個價值鏈和所有利益相關者，以確保公司的長期可持續利潤。戰略成本管理有兩種形式：結構成本管理，它利用組織設計、產品設計和過程設計的工具來構建與戰略相一致的成本結構;執行成本管理，它利用各種測量和分析工具（如方差分析、成本動因分析）來評估成本績效。本文認為，雖然管理會計研究提高了我們對執行成本管理的認識，但其他管理領域對提高結構成本管理的認識做了更多的工作。本文的結論是，管理會計研究人員有獨特的資格創建一個戰略成本管理知識體系，進行統一結構和執行成本管理。

[關鍵詞]管理會計;戰略成本管理;價值鏈

[中圖分類號]F275.3 [文獻標識碼]A

1 研究背景

商業新聞的頭條往往是關于企業成本管理活動的新聞。有些企業正在削減勞動力或重新協商工資和福利。另一些企業是重新設計過程，以使用更經濟的投入組合或產生更有價值的產出。還有一些企業采用外包工作，形成戰略聯盟，與客戶和供應商合作。目前尚不清楚的是，這種成本管理狂熱是否是由戰略意圖引導的，如果是，是否表明了組織變革的最佳實踐。

“成本管理”通常是成本削減的委婉說法，當管理者意識到公司已不再是可持續盈利時，往往做出這種常見的反應。然而，當問題的來源或持久性仍不確定，或成本削減與調整成本（如遣散費、工作重新設計、能力重新平衡）有關時，管理者不愿采取行動，可能會導致成本與業務活動相比呈現出“黏性”關系。也就是說，成本隨著活動的減少而減少，而不是隨著活動的增加而增加。綜上所述，對于管理問題，如果不考慮管理者在管理成本時的動機、技能和約束條件以及需求，就不能充分規定生產職能和公司的相關成本職能。

2 戰略成本管理概述

戰略成本管理是企業將發展戰略和生產成本管理進行結合得到的，管理人員提供競爭對手及自身的分析資料，有助于管理者了解和評價企業戰略，從而獲得競爭優勢，使得企業可以有效地適應外部環境變化。在成本管理時期，為了獲得企業的利潤，第一要義就是降低企業的生產成本，企業管理者認為只要控制了企業的成本就能獲取更高的利潤，因此企業會高度重視產品的生產銷售過程，而很少關注產業鏈上下和行業內的其他企業。盡管這種重視產品的生產銷售過程的管理模式使企業能夠在短時間內取得較好的經營效果，但過分削減生產成本導致企業在研發和創新方面投入不足，最終會帶來產品低端化或者創新不夠，產品結構單一，被多元化的市場淘汰。

在戰略管理時期，很多在傳統成本管理時期沒有被關注的非財務信息被納入決策范圍，比如企業的交易次數、被投訴的次數等都被納入改善企業形象的決策中，上游產品的質量、下游產品的價格、同行業的產品生產革新等內容都被納入到生產經營決策中去。與成本管理思路相比，戰略成本管理的思路將成本收益的對比從傳統的投入產出擴大到研發設計、采購、生產、銷售和售后全流域，也就是從整個企業價值鏈的角度思考成本利潤。更多的因素被納入到企業的決策中來，決策從短期的利潤拓展到了長期的收益。

3 企業價值鏈中的成本管理研究

在本節，將對公司的價值鏈進行成本管理的實踐，從產品設計和開發以及相關和互補的過程設計階段開始，然后轉向業務，包括生產制成品和公司內部的相關物流以及提供服務。

3.1 新產品和工藝開發設計中的戰略成本管理

與新產品開發相關的戰略成本管理是管理會計中一個相對較新的研究領域。與價值鏈后期階段相關的研究相比，本階段的顯著特點是考慮了產品結構和執行成本的管理，以及研究了價值鏈的延伸程度，包括關鍵供應商。供應商可以與公司合作尋找降低總成本的新方法，或“一級”供應商承擔其分配的目標成本并與其供應商一起從事目標成本計算和價值鏈管理。同時對相關產品之間的相關信息共享從而制定組織策略也可促進價值鏈管理。各種行業的研究表明，在產品的開發工程階段，產品總成本的很大一部分是成本和質量持續改進導致對工程設計的過度關注導致的。目前，許多成本管理文獻都關注目標成本及其對產品成本的影響。有關新產品開發的文獻為增強新產品開發組織以實現更好的成本效益提供了更多的選擇。目前，許多成本管理文獻都關注目標成本及其對產品成本的影響。有關新產品開發的文獻為增強新產品開發組織以實現更好的成本效益提供了更多的選擇。

3.2 生產/裝配和服務交付的戰略成本管理

正如前文所指出的，現代成本管理研究廣泛關注價值鏈的“生產”部分。盡管研究主要是在制造業環境中進行的，但即使是服務公司的研究也往往側重于服務提供的實際生活方面（如醫療保健管理、旅客航空旅行）。成本管理的研究與現代制造業的進步（包括技術進步）同時發展。例如，靈活的制造系統以及在組織和管理操作方面的進步（例如，質量管理、庫存管理、單元制造和團隊生產）。先進的制造技術提高了生產速度，降低了不同產品之間的轉換成本，從而降低了生產混合異質產品的邊際成本，并允許企業在范圍經濟上而不是規模經濟上競爭。新的能力帶來了一個新的“隱藏工廠”，由負責管理制造工廠內過程和產品復雜性的員工（間接成本）組成。

4 結論

總而言之，管理會計主要研究成本管理和管理控制的問題，這些問題是貿易伙伴為了共同利益進行合作時出現的。合伙人在分配權利和責任方面面臨困難的選擇（以及相關的成本和收入），理想情況下，企業通常會為了增強整個價值鏈的價值主張找到互利的機會。然而，在會計文獻中，對企業戰略成本管理進行決策時，如何解釋前文中的成本提供了很少的借鑒。

[參考文獻]

[1] 何國橋.企業的全面成本管理研究[J].財會學習，2019（02）.

[2] 仲巖.論現代企業活力的成本管理導向[J].開發研究，2006（02）.

[3] 喬鈺.企業戰略成本管理研究[J].會計師，2018（23）.

[4] 朱煒. 農工一體化企業價值鏈會計研究[D].中國海洋大學，2014.