審計委托制度的弊端與改革

于云云

摘? 要：注冊會計師審計起源于財產所有權和經營權的分離，在這兩項權利分離的情況之下，財產的所有者為了了解和審核經營者的管理責任，進而委托獨立的注冊會計師對經理層的經營業績進行審查，受到委托的注冊會計師則需要將審查的結果報告給委托人，而委托人需要支付相應的報酬。本文將對審計委托制度的本質進行介紹，指出現階段審計委托制度存在的弊端，并提出相對應的改革措施。

關鍵詞：審計委托制度;本質;弊端;改革措施

一、引言

注冊會計師行業不會直接創造價值，而是通過對社會公眾提供獨立的鑒證服務，還可以為上市公司的財務報表公允性發表專業的建議，從而解決各個行業中信息不對稱的問題，通過對各個行業中的信息問題進行改善，可以有效的降低交易的成本，提高決策工作的效率，增進受托責任，促進社會資源的優化配置，保證市場經濟秩序有效的運行。獨立性是注冊會計師審計工作的靈魂，也是注冊會計師保證工作客觀公正的前提，是注冊會計師保持職業懷疑的基礎。

二、現階段審計委托制度存在的弊端

（1）管理層可能通過選擇權和支付權對注冊會計師產生影響

我國現階段的審計服務市場是明顯的買方市場，管理人員可以根據自身的需要選擇自己滿意或者符合要求的注冊會計師，但是注冊會計師本人卻很少有選擇委托人的實力。審計市場的不規范，發展和管理行業的混亂，導致會計師事務所之間的惡性競爭概率不斷上升。管理層是審計工作的監管對象，但是注冊會計師自身的經濟效益需要受制于管理人員。被審計單位的管理人員可以通過對注冊會計師的選擇權以及審計費用的支付權，進而對注冊會計師施加壓力，在競爭壓力不斷加大的社會背景之下，許多注冊會計師迫于生存的壓力，導致在發表觀點的時候難以保證其獨立性，繼而影響到了在審計工作中的獨立性。

（2）許多管理層人員越位成為實際上的委托人

在審計委托制度當中，股東，債權人，客戶供應商，政府部門以及社會公眾等使用會計信息的人員，應當是審計服務的實際委托人，在實際的審計委托工作當中，實際委托人往往實施間接委托，由管理層人員代辦委托會計師事務所，這種工作模式導致對上市公司進行審計的獨立性受損。在我國董事長可以代表董事會對會計注冊師有選聘權，所以在許多情況下，管理層人員與會計審計人員實質上難以保證獨立性，進而嚴重影響到了審計工作的獨立性。獨立性是企業審計工作的核心，在實際的審計工作當中，審計關系已經被嚴重扭曲，審計的監督機制已被嚴重削弱，所以在許多企業中，注冊會計師的監督職能已經是流于表面。

（3）公司管理結構不完善，注冊會計師僅聽命于少數大股東

在企業實施間接委托的模式之下，注冊會計師想要保證自身工作的獨立性，需要具備兩個條件。首先注冊會計師與被審計人員應當保證自身的獨立性，其次，代理委托機構與被審計人員一樣保證自身的獨立性。在企業當中，董事會代表的是少數大股東的利益，在工作時難以代表廣大中小股東的利益，再加上董事會與經理層管理人員有著密切的聯系，導致在工作狀態時，董事會的代理委托與被審計人的獨立性得不到保證。在企業的股份不斷分散的背景之下，經理層的管理勢力和在企業中的影響，很可能會進一步加大，在這種情況之下，董事會在選擇注冊會計師的時候，會受到經理層的影響，導致注冊會計師的選擇難以保證獨立性。

三、針對現階段審計委托制度中存在的弊端提出的改革措施

（1）改變現階段的審計付費方式，改為根據審計質量進行付費

在當前的審計市場當中，通過實行政府對審計收費的有效監管，制定合理的價格底線，仍舊是保證審計市場健康發展的一個有效途徑。政府部門在制定審計收費標準的時候，需要參照社會必要勞動時間，進而根據審計工作人員的工作量，制定相對應的收費標準。在傳統的付費方式當中，是由委托人直接向會計事務所進行付費;在新模式下的付費方式，應當改為由需要審計的公司，先向當地的行業主管部門或者注冊會計師協會，根據其工作質量和工作量，預先支付審計費用，緊接著審計行業的主管部門或者注冊會計師協會對其審計的質量進行進一步鑒定，最后再根據其評價結果，決定是否將這筆費用支付給會計師事務所。在這種付費模式之下，業務的委托才能夠保證具有雙向自由選擇的權利。當年度會計報表的審計工作結束之后，現有行業的主管部門應當隨機抽取一部分會計事務所的審計業務，請專業人員對其審計的質量進行鑒定，行業主管部門或者注冊會計師協會，可以拒絕支付費用，進而將這筆拒絕支付的費用作為獎勵基金。

（2）改變現階段的審計委托模式，積極創新審計委托模式

現階段我國實行的審計委托模式對注冊會計師審計工作的獨立性造成很大的影響，要想保證企業審計工作的公平性和合理性，還需要積極探索新的審計委托模式，對上市公司的管理人員既擔當委托人的角色，又擔當被審計人的角色進行改善。在對審計委托模式進行創新的時候，應當保證委托人應當是與被審計單位沒有利益關系的獨立主體，比如證監會等機構。雖然新的審計委托模式不能夠完全擺脫注冊會計師的工作受到企業管理層人員的影響，但是可以對會計師事務所與上市公司之間的利益關系進行限制，斷絕二者之間的直接利益關系，進而降低上市公司管理人員對注冊會計師審計工作的決定權和影響力，有效的從根本上提高注冊會計師審計工作的獨立性。其次，新的審計委托模式應當采用監管的招、投標方式，從而提高審計工作的質量和效率，還能夠在一定程度上降低實際審計費用，促進企業自身的發展。最后還需要進一步完善審計市場，建立完善的監管機制。完善的審計市場需要建立以市場為導向的審計收費機制，有審計的供給方與需求方，根據自身的要求共同協商，進而決定審計工作合理的價格。通過培育有效的審計需求，改善市場的供給局面，才是完善審計市場的根本途徑。

（3）建立健全的現代化企業管理制度，完善會計師事務所的管理措施

要想解決我國當前委托審計制度存在的許多弊端，還需要對企業進行創新，從而建立健全現代企業管理制度，將企業管理部門委托轉變為股東大會委托。對于國有企業來說，由于其管理方式的獨特性，所以可以由其主管部門或者國有資產的管理部門進行委托，從而保證審計人員獨立于委托人員，還能夠保證審計人員獨立于被審計者，進一步保障注冊會計師的審計工作具有真正意義上的獨立性、合法性。其次，各個監管部門還要加大監管力度，事務所在對被審計單位進行審計的時候，應當選派監督人員，對整個審計過程實行復合和監督，必要的時候還要由會計師事務所出具審計報告，從而對其進行大規模的隨機抽樣檢查，一旦發現審計報告出現了問題，監管部門應當立即進行追查和糾正。同時還要制定可靠的法律規范制度，進一步強化注冊會計師的民事賠償責任，違約人員要付出高昂的經濟代價。在我國的會計師事務所數量不斷增多的背景之下，其市場并未形成規范化管理，使得我國的人力、物力和財力等資源被浪費，再加上許多會計師事務所的實力得不到保證。所以相應的管理部門要提高設立會計事務所的門檻，并小成大，形成規范的會計師事務所規模，規定嚴格的管理秩序，提高審計質量。

四、結束語

審計關系需要審計委托形成，想要進一步根治社會上的會計造假現象，需要從審計委托進行入手。我國的審計工作無法保證獨立性，不僅僅是由于審計信息的不對稱，審計監管力度不夠以及注冊會計師的職業道德有待提高導致的，現階段的審計委托模式存在的弊端也是導致我國審計工作無法保證獨立性的重要原因。為了保證注冊會計師審計工作的獨立性以及會計市場的健康發展，需要對企業管理層人員的權利和影響進行約束，實現企業與注冊會計師雙方自由選擇。

參考文獻

[1]謝冰.財務報表舞弊與獨立審計質量[J].經濟論壇，2010（04）.

[2]管亞梅，王美玉.上市公司審計合謀四維空間治理機制研究[J].商業研究，2010（04）.

[3]王梅華.上市公司審計委托制度的探討[J].經濟研究導刊，2013（07）.