關于財務決策、執行、監督“三權”分立的探討

王偉

摘? 要：隨著社會經濟的進步與發展，民營企業也加大了對于財務管理的重視程度，無論從財務的決策、執行、監督運行機制，還是從企業內部組織結構設置、人力資源安排、業財融合方面都予以相應調整和完善提升。但由于企業實施以上“三權”分立產生的職權賦予時，尚未科學設計、合理配置、積極控制相應權限范圍，致使財務部門權責、資源不匹配，企業出現濫用職權、重大差錯、舞弊等現象的產生。本文就財務決策、執行、監督“三權”分立存在的問題及應對措施進行簡要論述。

關鍵詞：財務決策;執行;監督;三權分立

一、企業財務控制概述

財務控制是企業在財務管理中通過財務控制行為的實施，著力提高企業財務管控能力的活動，屬于企業內部財務管理的重要環節。在進行財務控制實施過程中，重點是通過財務決策和財務分析等手段，來提升財務控制系統的管控能力，提升企業財務管理行為的主動性和可控性，使其成為規范企業管理行為的重要落腳點。

（1）財務控制概念

財務控制的概念形成經歷了一個系統的完善過程。傳統意義上的財務控制，是企業財務管理人員運用財務計劃、控制目標等手段，對企業的內部財務資源進行管理控制的活動，進而確保企業財務目標的實現。在實施企業財務控制的過程中，人的因素成為財務控制的關鍵因素。因為企業的財務控制行為主要是通過人員管理和控制行為的實施，來提高對企業財務控制的管理能力，并使企業在經營活動中能夠受益。

我國企業財務控制的相關理論從無到有，經歷了一個初步建立、逐漸發展和日趨成熟的過程，并隨著我國企業管理制度的日益健全而不斷完善。一般來說，企業的財務控制可以定義為：企業通過建立健全各項財務制度，不斷地優化與改進自身的財務管理手段，在設置嚴格規范的同時，通過合理地運用適當的激勵政策，引導企業內部各個組織和人員的活動，從而對企業的內部財務資源進行合理有效地分配和利用，實現企業的價值最大化而施行的全部財務管理行為。

（2）財務控制目標

企業財務控制主要是基于企業內部財務管理制度和現有的法律法規，通過一系列企業的財務控制行為，不斷規范企業的財務活動，最終實現企業的財務控制目標。有學者認為，企業財務控制與企業財務控制目標之間存在著一定的內在聯系。企業財務控制目標是企業實施財務控制的核心內容和環節。COSO報告將財務控制定義為：企業的財務控制主要受企業管理權限的影響。在保證企業財務行為的可靠性和規范性的基礎上，通過一定的法律法規加以保障，增加實現企業財務控制目標的可能性。在具體的控制活動中，財務控制的主要目標往往集中在財務報告中的財務數據是否準確可靠、經營活動是否規范合理、經營業績是否高效優秀等方面。財務控制的定義見我國頒布的《內部會計控制準則基本準則》。認為財務控制是一系列企業管理控制措施和行為的總和，是實現企業內部財務風險控制的重要保證。財務控制目標管理的實現是通過調動一切財務資源，實施一系列規范有序的財務控制行為，促進企業持續規避經營風險，不斷提高內部管理效率。

二、企業財務決策、執行、監督“三權”存在的問題

（1）企業財務決策中的不足

財務決策是企業戰略的延伸，是企業發展目標的方向。民營企業主大多依靠自己的技能，其中有很多技術和銷售專長，企業在上述領域的管理水平絕對突出。由于民營企業主缺乏財務方面的專業知識，他們對財務管理不是很精通。他們只認為財務管理就是資金管理，導致財務管理三權問題明顯。由于過去發展的成功經驗，大多數民營企業家都有集中的思維和思維意識。在實際的財務決策過程中，往往形成“一言堂”的決策模式，即所謂“智者有千慮，必有一失”。他們不擅長的自身領域的決策更容易導致財務決策只關注短期利益而忽視長期規劃，但也可能導致整體決策失誤和大股東權利的濫用，給企業造成巨大損失。

（2）企業財務執行中的困難

企業財務執行是企業財務決策的具體實施，是實現企業目標的途徑。民營企業對財務部門重視不夠，在財力、物力、人力等資源配置上與實際需要存在嚴重不足，造成財務人員的知識素質和技能經驗，遠遠超出企業現有業務活動和發展規劃，無法準確計算和分析財務數據，無法形成對經濟業務的有效監管，財務數據是許多戰略決策的主要依據。沒有充分、可靠、完整的信息，決策者只能為盲人感到困難。由于財務部工作成果不明顯，未授予必要的權限，發現并提出了銷售部、生產部、倉儲部等生產經營環節存在的問題，而沒有相關部門的重視就無法有效實施，導致財務人員的主動性和積極性受挫和喪失，財務執行力薄弱，財務決策難以有效實施，因此，很難實現企業的目標。

（3）企業財務監督中的缺失

企業財務監督是為財務決策和財務執行提供保障，促進財務管理朝著既定目標邁進。民營企業治理結構體系不夠完善，這使得金融監管部門無法有效地履行監督管理職責，因為缺乏健全的監管體系作為基礎，使得金融監管部門實際上存在。民營企業主沒有系統的財務監督觀念和強烈的財務風險意識，財務部門往往由企業主的家屬或近親擔任。在日常的監督管理工作中，由于缺乏系統設計和人情障礙，金融監管部門對工作的執行效果并不明顯，更多的是流于形式，不能在事前事后進行防范和監督。

三、對財務決策、執行、監督三權“分立”的改進對策

（1）完善財務決策模式

民營企業主要是加強對財務知識的認識和學習，認識到財務決策的重要性。企業應綜合運用PEST分析法和SWOT分析法，及時分析企業內外部環境的變化，明確企業的市場和行業地位、競爭優勢、機遇和挑戰，綜合考慮短期和長期目標，財務指標和非財務指標，充分利用企業財務智庫，必要時借助外部力量聘請財務專家進行咨詢、集思廣益，確保財務決策科學合理，具有全局性和前瞻性。在財務決策過程中，應根據當前的發展需要，建立現代公司治理體系，避免決策權過度集中在企業主手中，形成主導現象。可以采取累積投票制、集體努力、重大事項集體決策等方式，保護中小股東的合法權益，防止大股東濫用職權，防止重大財務決策政策失誤給企業帶來重大損失。

（2）提高財務執行力度

民營企業的業務部門是起點，財務部門是終點。各部門的最終結果、經濟業務和文件資料匯總到財務部，由財務部對經營成果進行檢查，監督經濟業務的運行。為了提高財務執行能力，要全面提高財務執行人員的綜合能力，從財務經理或簿記員的形式轉變為參與財務決策的管理會計變革和發展，加強培訓，引進經驗豐富的高級金融精英，確保金融高管具備必要的專業知識和責任感，促進金融決策土地的順利升降。完善財政執行機制，需要加強執行力的維護，賦予財政部門必要的權力，促進各部門之間的相互交流與合作，產生協同效益。將財務決策細化為可執行的財務預算方案，加強財務預算的規劃編制，將績效考核和獎懲機制相結合，使企業在日常經營中實現對預算工作的約束和控制，并最大限度地發揮財政預算的價值和作用，確保財政執行符合財政決策的預期目標方向。

（3）健全財務監督機制

隨著金融監管環境的不斷變化和日益復雜，現有的金融監管機制必須不斷更新，實現及時有效的實施。完善金融監管體制，應從監管職責和工作范圍入手，明確具體的工作監管范圍和監管行使權限，充分利用信息技術和邏輯分析的優勢，定期不定期抽查，加大對金融活動的監管力度，做到有法可依、違法必究，形成威懾力;同時，要充分強調金融監管的獨立性，建立獨立的部門而制度上，嚴格執行不相容的職務分離，必要時可以聘請獨立的第三方中介機構協助辦理，從而保證金融監管的公平性。以便及時預防和發現問題，提前處理，保證財務決策和財務執行的有效進行。

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