上市公司涉稅風險管控

范淑君

摘? 要：上市公司在經營發展中面臨著一定的涉稅風險，通過加強涉稅風險的有效管控，有利于提高上市公司依法治企、規范經營、合法納稅籌劃的水平，促進上市公司健康持續發展。本文分析了上市公司涉稅風險成因，提出了加強上市公司涉稅風險管控的建議，期望對強化上市公司依法納稅，合法降低上市公司稅負有所幫助。

關鍵詞：上市公司;涉稅風險;納稅籌劃

一、引言

隨著上市公司經營業務的擴展，各項經濟活動中涉及的稅務風險也隨之增大。上市公司涉稅風險主要體現在少繳納與多繳納稅金兩個方面，在少繳納稅金中，公司可能面臨著被稅務機關認定為逃漏稅行為的風險，責令公司必須補齊稅款，并繳納罰金，給公司帶來經濟和商譽損失。在多繳納稅金中，公司可能面臨著經濟損失風險，縮減公司的利益空間。為避免上述問題發生，上市公司必須識別涉稅風險產生的原因，構建起完善的涉稅風險管控體系，有效規避公司經營中潛在的涉稅風險隱患。

二、上市公司涉稅風險分析

（1）稅務差錯風險

在上市公司納稅籌劃中，可能存在著客觀性的稅務差錯風險，這種稅務差錯并非是人為主觀因素故意造成的，而是受客觀因素的影響引發的風險。如，上市公司一直采用高新技術企業優惠稅收政策，但是稅務機關對上市公司進行評估時，發現公司不再符合稅收優惠政策條件，則會導致公司在納稅年度內少計繳稅金，給公司帶來涉稅風險;上市公司申請稅收優惠認定時間與稅務機關批準時間不一致，若上市公司在批準之前進行涉稅事項處理，則會給公司帶來稅務差錯風險;稅收優惠政策發生變化，要求上市公司對以前年度執行稅收優惠政策進行追溯調整，易給上市公司帶來涉稅風險。

（2）涉稅協調風險

在稅收征管中，稅務機關擁有一定的自由裁量權，隨著我國稅制改革的不斷深化，以及法治建設的不斷推進，稅務機關對上市公司的稅務稽查力度隨之增加。當上市公司與稅務機關在某一項稅收政策上存在理解偏差時，若上市公司未能與稅務機關進行及時的協調溝通，并且擅自執行納稅籌劃方案進行納稅事項調整，則有可能讓稅務機關認定公司存在逃漏稅行為，要求公司補繳稅款，且承擔一定的罰款和滯納金，嚴重時還會影響到上市公司的社會形象和誠信度，給上市公司經營發展帶來不良后果。

（3）涉稅環節風險

上市公司的涉稅環節較多，各個環節都可能潛在著涉稅風險。如，在采購付款環節，可能存在著暫估材料入賬后未及時獲取發票、采購付款與發票開具時間不一致等涉稅風險;在銷售環節，可能存在著賒銷未及時納稅申報、紅字發票管理疏漏、以債權債務沖賬、關聯方內部交易、大量返利銷售業務未具體開具發票等涉稅事項風險;在資產管理環節，可能存在著重大會計估計變更、存貨成本管理不當、累計折舊計提不當等涉稅事項風險;在費用管理環節，可能存在著稅前列支費用不合理、報銷發票與實際業務不符、報銷票據真偽難辨等涉稅事項風險。此外，在涉稅崗位人員出現崗位變動時，很難完整交接各涉稅業務事項，也會給公司帶來涉稅風險。

三、加強上市公司涉稅風險管控措施

（1）健全涉稅風險管控組織體系

上市公司要針對涉稅業務的復雜性和重要性，成立專門的涉稅管理部門負責業務處理，完善涉稅管理的組織體系，有效控制涉稅風險。涉稅管理部門在開展涉稅風險管控工作中的職責如下：一是涉稅管理部門主管。主要負責根據上市公司的年度經營目標制定本部門工作計劃，安排好與涉稅事項相關的各項工作，實施涉稅業務知識培訓方案，加強與稅務機關的溝通聯系，避免因人為涉稅業務操作不當造成風險。二是涉稅風險管理人員。主要負責制定涉稅風險管理流程，對涉稅風險進行定期評估，編制涉稅風險評估報告，及時上報到涉稅管理部門主管、經理層以及董事會審批。同時，涉稅風險管理人員還要負責跟進最近的稅收優惠政策，及時調整納稅籌劃方案。三是涉稅專員。主要負責開具、管理、領購、保存業務發票，做好納稅申報工作，積極配合稅務機關稽核賬務，并定期開展涉稅風險自查。

（2）建立涉稅風險報告制度

上市公司要建立起涉稅風險報告體系，將涉稅風險管控落實到日常工作中，使公司管理層及時掌握公司涉稅風險情況，及時作出應對決策。涉稅風險報告體系包括：其一，涉稅內部報告。上市公司稅務管理部門要定期編制年度稅務預算報告、年度涉稅風險審計報告、年度涉稅風險管理工作計劃報告、年度納稅申報表等。在年度涉稅預算報告中，稅務管理部門要根據年度報告分解季度預算和月度預算，明確控制重點。各涉稅內部報告都要上報到財稅總監、總經理進行簽字，形成正式文件。其二，特例情報報告。上市公司發現重大涉稅風險或發生重大稅務問題時，必須編制特例情況報告，詳細描述產生問題的原因、影響程度和后果，說明發生風險的概率，并在報告中提出風險應對建議。其三，編制涉稅工作底稿。上市公司應要求涉稅管理部門制作涉稅工作底稿，詳細記錄涉稅工作情況、稅務機關納稅評估情況、涉稅事項檢查情況等，以便于日后查閱，避免因涉稅人員崗位變動帶來涉稅管理風險。

（3）完善涉稅風險內控機制

上市公司要將涉稅風險內控建設作為內控體系建設的重點，找出涉稅風險關鍵環節，實施有效內控措施，不斷完善涉稅風險內控制度。具體包括：一是，涉稅預算控制。公司稅務管理部門要定期編制稅務預算自查表，對實際納稅支出與稅務預算開支進行對比分析，找出產生差異的原因。在涉稅業務的預算控制中，要發揮出財稅總監的監督作用，嚴格審批各項預算資料，一旦發現涉稅風險較高的業務事項，應及時上報到董事會。二是，實施涉稅風險評估。上市公司要建立起涉稅風險評估指標體系，準確識別各項業務環節潛在的涉稅風險隱患，根據風險評估結果盡快制定應對策略。三是，強化稅務審計。上市公司內部審計部門要承擔起稅務審計職責，定期審閱稅務相關資料的真實性、完整性和合法性，尤其要重點審查閱納稅申報表、年度匯算清繳報告等上報到稅務機關的報表，避免報表中存有人為錯報、漏報、瞞報的問題，以規避涉稅業務風險。同時，內部審計部門還要監督評價涉稅風險管理制度、工作流程的完善程度，提出改進建議，促使上市公司涉稅風險管控機制更加完善。

（4）合法開展納稅籌劃

上市公司要在稅法、稅收政策允許的范圍內開展納稅籌劃工作，對公司各項經濟業務進行事先籌劃，合法降低企業稅負，最大程度降低涉稅風險。具體的納稅籌劃方法如下：其一，加強增值稅納稅籌劃。上市公司可通過合理擴大可抵扣增值稅進項稅額，對適用不同稅率的業務進行單獨核算，盡量獲取足額增值稅專用發票等方法，為增值稅納稅籌劃打下基礎，制定合法合規的增值稅納稅籌劃方案。其二，加強企業所得稅納稅籌劃。上市公司要處理好視同銷售業務、稅前可抵扣利息借款、業務招待費允許抵扣最大額度等稅務會計核算，按照稅法規定編制企業所得稅匯算清繳報表，合理調增調減納稅事項，必須做到依法納稅。其三，采用納稅籌劃外包服務。上市公司可將納稅籌劃業務外包給專業的財稅服務公司，向財稅服務公司提供詳實的經營業務資料和財務會計資料，積極配合財稅服務公司的工作，由其制定納稅籌劃方案，為上市公司節約納稅成本支出。

四、結論

上市公司要健全涉稅風險管控組織體系，將涉稅風險管控提升到公司經營管理層面，促進涉稅業務管控常態化開展。在涉稅風險管控實踐中，公司要執行涉稅風險報告制度，完善涉稅風險內控機制，并嚴格執行稅法和稅收政策開展納稅籌劃工作，確保納稅籌劃方案得到稅務機關的認可，有效規避人為差錯造成的涉稅風險，最大程度降低不可控涉稅風險，從而為上市公司發展創建良好的稅務環境。

參考文獻

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