業財融合助力國際工程內外賬管控效率

摘 要：隨著中國鐵建“海外優先”戰略的不斷推進，集團公司也越來越重視海外經營。有效地開展國際工程業務是實現集團公司高質量再發展的必然選擇。其中，高效的國際工程財務管理是順利開展國際業務的關鍵環節。目前，集團公司開展海外業務將近十年，在海外業務的財務管理方面積累了一定的經驗，但是也存在著一定的不足。本文闡述了國際工程賬務處理的一般模式及要求;結合集團公司目前在馬來西亞的國際工程財務管理現狀，探討了國際工程內賬外賬存在差異的影響因素;提出了基于“業財融合”的理念，從建筑企業組織管理層面逐層推進國際工程的財務管理水平，不斷加強境外工程內外賬的管控效率，從而為企業創造更多價值。

關鍵詞：建筑企業 國際工程 外賬 內賬 業財融合

一、國際工程賬務處理的一般模式

會計核算是國際工程賬務處理中最基礎的核心工作。企業因國際工程的國別不在中國，通常會編制內賬和外賬。這里的內外賬不同于國內所說的真假賬。所謂內賬則是指“在海外經營時，企業需按照中國的會計制度、會計政策和稅務法規等進行會計核算的賬務系統，并以這套系統的核算結果向中國投資者報送報表和向中國稅務部門報稅”[1]。外賬則是指“企業依據海外經營所在國家不同于中國的會計制度、會計政策和稅務法規等建立的會計核算賬務系統，并以這套系統的核算結果向所在國報稅”[2]。

內外賬的實質都是對會計主體經濟活動的反映，以滿足相關會計信息需要者的要求，兩者只是會計核算的形式不同。及時、準確、合規的會計核算為國際工程的稅務籌劃和資金管理等工作創造了前提條件。因此，中國鐵建股份公司要求國際工程項目要同時編制外賬和內賬兩套賬。

二、國際工程賬務處理的一般要求

國際工程的執行地在境外，處理的利益主體更加多元化和國際化，外幣業務較多，加上更多的政治風險、市場風險和金融風險等等，決定了其會計核算及財務管理工作的特殊性、復雜性以及困難性，因此，編制高質量的內外賬，尤其是外賬并非易事。對于國際工程，尤其是大型重點國際工程賬務處理的一般要求如下：

首先，高度重視外賬的編制工作，加強對外賬的監管力度。規范而完善的外賬是企業在所在國完成納稅工作的基礎，有助于樹立良好的企業形象。而外賬的編制要求財務人員掌握所在國的財稅政策，并且要有良好的語言能力，所以對于初到海外工作的中方財務人員難度比較大，因此，企業一般會采取委托代理的模式處理國際工程的外賬，為保證外賬的核算質量，企業要擇優聘請當地的會計事務所完成外賬的相關工作，并且要其負責人簽字確認。與此同時，中方財務管理人員要主動與外賬代理會計師溝通在業務過程中做好相關資料的收集、審核、匯總及歸檔工作，加強對外賬的監管;工程結束后，中方企業也要聘請四大會計事務所進行工程外賬審計工作，進一步保證外賬核算的質量。

其次，妥善處理好內外賬的合理性差異。外賬工作既獨立于內賬核算，又與內賬數據緊密相連。因此，中方財務人員要加強和當地會計事務所溝通，協調配合好賬務處理相關經濟資料的準備、記錄、留存。編制內外賬的相關人員都應重點做好清收清欠相關臺賬，分類記錄并且及時更新，并且定期進行財務業務數據對比，分析內外賬的相關差異，妥善處理差異，實現內外賬本清楚化，從而確保管理數據的及時有效性。

三、影響國際工程賬務處理的關鍵因素

盡管會計是商業的語言，但是不同國家賬務處理的基本要素不盡相同是直接影響內外賬差異處理的關鍵因素。國際工程賬務處理工作的難度也主要表現在內外賬的差異處理方面。

筆者主要從賬務處理的編制語言、核算本位幣、會計準則、會計政策、會計年度等基本要素分析影響。以中方在馬來西亞的國際工程為例，下表是中馬兩國賬務處理的基本要求：

首先，會計編制的語言差異，要求財務人員有熟練的英文能力。中方財務人員至少要看懂外賬的核算內容，在此基礎上，雙方共同審查外賬的合規性，找出內外賬出現差異的具體內容，以保證項目賬務整體的規范性。

其次，中國會計準則要求內賬的核算要以人民幣為記賬本位幣，而馬來西亞準則則是以馬幣為記賬本位幣，而貨幣兌換業務必然會因匯率的波動加大內外賬的差異風險。因此，中方財務人員要把好合同條款中關于價款、幣種、付款方式、付款節點等方面的審核關，密切關注經濟政策并做好匯率分析工作。為此，集團在馬來西亞的國際工程項目的會計核算，我們會按照以下兩個基本要求及時處理差異：一是雙幣種核算，即合同幣種（馬幣或美元）與人民幣同時記賬核算，便于查詢原幣成本費用金額;二是按業務發生當日的即期匯率對外幣進行折算為人民幣記賬核算，從而及時避免匯率波動較大引起的潛虧風險。

再次，雖然借貸記賬法是世界通用的，但是中馬雙方的會計準則存在不少差異，這必然會導致內外賬核算的差異。我國的會計準則體系具有政府的主導性和權威性，主要由1個基本準則、38個具體準則和2個應用指南三個層次構成;而馬來西亞會計準則理事會1979年就加入了國際會計準則委員會，其會計準則體系更加趨同于國際會計準則體系。與此同時，中馬兩國的會計政策也存在不少差異，這些都必然會使內外賬的核算存在差異。舉個例子：對于投資性房地產的后續計量，中國會計制度規定通常采用成本模式計量，滿足條件時可以采用公允價值模式。馬來西亞允許企業在成本模式和公允價值模式中進行選擇，并鼓勵企業在能夠持續獲得公允價值的前提下，采用公允價值計量模式。因此，中方財務人員要先系統了解項目所在國適用的會計制度，在核定內外賬差異的時候才能正確判斷差異處的不同規則的相關要求，進而才能及時調整內外賬出現的合規差異。

最后，盡管中馬雙方會計年度都是以1月1日至12月31日的日歷年度為會計期間，但是，筆者要提醒的是有些國家的會計年度是以4月1日至次年3月31日的非日歷年度為會計期間。這也會影響到內外賬差異事項中的跨期事項的調整。

四、基于“業財融合”理念的相關建議

國際工程項目周期長、規模大、涉及范圍廣，使其在生命周期內面臨的風險多種多樣，而且大量風險因素之間的內在關系錯綜復雜，形成不同層次的風險。這些不確定性使得我們的國際工程賬務處理工作要更加謹慎。與此同時，基于集團公司海外業務戰略的擴張是為了項目盈利的短期目標和高質量再發展的長期目標。因此，筆者認為，高質量的核算結果源于高效的協調管理過程，為了更好地適應國際形勢變化和提高企業的國際競爭力，筆者建議在加強國際工程內外賬管控效率的過程中要堅持“業財融合”理念，從建筑企業組織管理層面逐層推進海外業務的財務管理水平，從而為企業創造更多價值。以下是某集團公司基于“業財融合”對海外業財的財務管理影響的示意圖：

4.1 集團公司層面統籌規劃海外財務管理

隨著股份公司“海外優先”戰略的落地，集團公司海外業務的經營采取“攬干分離”模式。集團總部是海外業務的管控中心，而集團海外部負責海外業務的承攬規劃和落實。為此，集團財務部要統籌安排好財務資源，搭建海外財務管理框架體系，做好海外財務人才儲備動員和激勵工作，分層級落實責任，控制海外財務風險，提升海外財務管理水平。

集團公司財務部應體現國際化的整體指導思想，成立專門的海外業務組，關注國家推進“一帶一路”戰略的經濟政策和國別市場的政治環境，調研分析國別市場的財稅政策、稅收協定的相關條款，并出具有指導意義的可操作性的項目融資管理方案;建立健全適應國內、國外管理的兩套賬務核算體系以及稅務風險預警報告制度，實現境外稅務管理屬地化，積極應對稅務檢查和糾紛，境內總部要提供支持，借助當地專業機構、當地大使館、經商處及中國稅務總局的幫助;與此同時，國際工程的涉外風險頗多，集團公司財務部應積極和造價、物資、安全、工程管理等業務部門溝通，盡快完善財務內部控制中關于海外業務板塊的相關管理控制措施。

4.2 二級單位層面強化管控海外財務管理

二級生產單位主要負責安排好海外業務的施工生產任務，因此，二級單位財務部要積極參與海外業務管理，并協同其他相關職能部門盡快建立健全海外業務的管控流程。

二級單位財務部要從思想意識上，重視海外業務的發展，結合集團的海外優先戰略，積極組織財務人員參加國際工程財務管理培訓，進一步明確海外工作人員的激勵機制。要從業務管理流程上，積極和業務部門探討分析具體工程的國別特點和業務要求，進一步細化財務內控，針對重點業務環節，編制相應的關鍵點操作指南。要從基礎管理提升上，進一步夯實海外項目內外張賬務管理工作，協作海外項目部選擇合適的分包商、供應商轉移稅務風險，建立并完善財務及稅務記錄及申報體系，辦理好國內相關稅收備案，辦理中國稅收居民證明，避免雙重征稅或多繳納稅金。與此同時，國際工程由于地理位置較遠加上更多的政治和市場風險，海外項目的管控成本會更高，因此，財務部要進一步完善會計信息系統提高工作效率，強化相關的預算管理工作以達到開源節流。

4.3 海外項目部高效落實海外財務管理

海外項目部是具體落實好國際工程承攬任務“最后一公里”的實施主體，其中，國際工程項目財務人員是落實好國際工程財務管理工作的具體執行人。為此，集團公司一般會選派能快速適應變化、高效的執行能力以及業務能力較強的財務人員負責海外業務的管理工作。

海外項目財務人員雖然遠離家鄉無私奉獻了很多親情友情出國工作，但是也要認識到全球化背景下國際工程財務管理工作帶來的寶貴機遇和成長機會。因此，海外財務人員首先，要迎難而上盡快適應項目所在國的社會風俗習慣、文化理念，積極克服語言障礙;加快國際工程財務管理的專業知識學習與吸收，在學中干、干中學、以干促學;加強與項目業務人員的溝通協調，做好項目的三項策劃，真正做到策劃指導實際;在項目實施過程中要關注合同條款的細節、發票開具的形式、付款進度等，提高資金的使用效率，認真做好符合實際需求的資金使用計劃，合理利用國際工程的資金結算方式，防范匯兌風險。其次，要積極和負責外賬的當地會計事務所配合，做好內外賬核算的各種基礎管理工作，在平衡和提升內外賬管理水平的基礎上，縮小易忽視的內外賬差異，加強內外賬的監控力度。再次，要做好海外項目的稅收籌劃工作，在合規的賬務核算基礎上，結合具體業務和工程項目所在國的稅收相關優惠政策和變化，適時更新完善稅收策劃方案，最大化地為企業節約稅收成本;對于在項目國進行納稅申報等事宜與中國主管稅務機關進行充分溝通，及時取得所在國繳納的完稅憑證，以便在境內抵扣。與此同時，海外財務人員要積極對上溝通，在境外遇到的特殊的財務問題一定要如實上報，尋求集團公司的幫助，也可以積極分享一些比較好的解決問題的經驗方法，整理成冊形成集團組織的財務管理知識庫，上下聯動不斷完善海外業務的財稅管理制度流程。

綜上，基于“業財融合”的理念，不僅有利于財務人員的轉型成長，更有助于企業提高國際工程整體的業務工作的開展效率，從而不斷加強境外工程內外賬的管控效率，實現高效的海外財務管理水平，為企業創造更多價值。

參考文獻：

[1] 李澤. 海外經營“外賬”工作初探. 中國土木工程集團有限公司， 2016

[2] 張彬彬. 國際工程財務風險的識別與防控. 中國能源建設集團江蘇省第一工程有限公司，2015

[3] 楊培亮. 境外承包工程外賬核算及稅務處理研究. 現代國企研究. ?2015

作者：吳紅梅，理學碩士，2012年7月畢業于中國傳媒大學，單位：中鐵建設集團有限公司，職稱： ?高級會計師（2018年成績合格） ?中級經濟師（建筑專業），職務： ?管理會計