管理會計在我國商業銀行應用中的問題及對策

陳玲玲

摘要：財政部就管理會計建設與發展進行了政策上的諸多引導，各類型企事業單位組織當前也在較為積極地進行管理會計建設與應用嘗試。金融體制改革不斷深化的背景下，很多商業銀行也在進行管理會計應用嘗試，但從應用進程以及應用成效取得層面來看，鮮有商業銀行能夠對管理會計進行較好應用，具體應用中更是存在著很多共性問題。本文將對管理會計在國內商業銀行中的應用問題進行研究，并就商業銀行如何更好進行管理會計的應用提出合理化建議。

關鍵詞：管理會計;商業銀行;應用

管理會計作為傳統會計的一個分支，其在最近幾年得到了十分迅速的發展，政府會計制度改革也在一定程度上促進了管理會計的發展。商業銀行作為傳統的金融機構，其在經濟新常態下的發展壓力不斷增加，通過加強財會工作精細化管理，應用管理會計分析，優化資源配置政策，成為未來銀行財務工作的方向。但也需要清醒地看到，管理會計應用并不簡單，且商業銀行在管理會計應用上會受到諸多主客觀因素的影響，很多商業銀行在管理會計應用上更是十分茫然。鑒于此，探尋出管理會計更好在商業銀行內應用的一般性策略也十分必要。

一、管理會計在商業銀行中的應用概述

管理會計理論當前已經十分成熟，商業銀行也開始嘗試從產品、客戶、機構等維度應用管理會計分析產品和客戶為銀行帶來的收益情況。從應用價值來看，管理會計在商業銀行內的應用首先能夠帶動財會工作開展形式與內容的創新，增加財會工作開展的層次性;其次則能夠幫助商業銀行管理層在充分掌握財務狀況的基礎上，進行一些管理理念和方式方法選用層面的調整。但也需要清醒地看到，管理會計同一般性會計之間存在很大不同，其對于應用主體的財會工作開展能力，以及財會工作開展大環境有很大要求，新時期，管理會計如何更為有效的應用也是商業銀行需要認真思考的現實性問題。

二、商業銀行在管理會計應用中存在的問題

（一）管理會計人才短缺

當前，很多商業銀行都在進行管理會計應用嘗試，但專業的管理會計人才相對較少，這不僅大為制約了管理會計應用程度的加深，更是成為了商業銀行在管理會計應用中的一個顯著問題。由于缺乏專業的管理會計人才，商業銀行會讓一般性財務會計充當管理會計應用的主體，并對系列工作的開展予以負責。從形式上來看，這種做法雖然保障了管理會計應用上的連續性，但管理會計應用的實際價值很難顯現出來，具體工作在開展上的專業性與系統性更是無法得到有效保障。知識經濟時代內，商業銀行內一般性財會工作開展以及管理會計工作開展理應由對應領域內的專項人才予以負責，而商業銀行內管理會計人才較為短缺時，管理會計在應用上的人才支持便會變得十分薄弱，這也勢必會影響到管理會計在商業銀行內的有效應用。

（二）管理會計工具應用能力較低

管理會計工具的類型較為多樣，其能夠在預算管理，成本控制以及績效考核等具體管理工作開展中得到較好應用。但很多商業銀行在管理會計工具上的應用能力明顯不足，缺乏管理會計應用經驗時，其自然也無法對管理會計工具進行有效應用。作為管理會計應用中的重點事宜，一旦管理會計工具無法得到較為良好的應用，管理會計應用的積極影響和價值便無法顯現，商業銀行在管理會計應用上的積極性也會受到影響。更為嚴重的是，部分商業銀行內核心領導層在對管理會計工具不甚了解的情形下進行了全面預算管理等管理會計工具的應用，這也導致預算管理等管理活動的正常開展受到了很大沖擊與負面影響。這變導致管理會計工具應用的不當，成為了商業也銀行管理會計應用進程中一種十分顯著的問題。

（三）成本分攤規則確立的難度較大

商業銀行進行管理會計進行應用的目標在于對成本進行更為有效的控制，但由于商業銀行性質與業務模式上存在的特殊性，成本分攤規則在實際確立上較為困難，可變成本的占比相對較小，不可變成本規模較大時，管理會計在應用上進程會較為緩慢，且應用成效的取得也并不簡單。成本分攤規則確立的難度較大不單單是商業銀行管理會計應用的難點，更加是其管理會計應用中存在的一個顯著問題。由于成本分攤規則的最終確立較為困難，部分商業銀行在預算層面無法有效的進行資源上的分配，即便進行了管理會計的運用，甚至是進行了全面預算管理的應用，但成本控制上的主動性優勢依然會處于較低位置。一旦不可變成本分攤規則上出現了具體問題，商業銀行在管理會計應用也會出現一些對應問題，這便會影響到管理會計應用價值的發揮。

（四）財務會計核算精細化和歷史數據積累不足

由于商業銀行的客戶與產品眾多，大部分產品是建立在基礎性業務（如開戶業務）上的，但基礎性業務不直接產生效益，但卻是其他產品產生收益的基礎。同時對于單一基礎性業務（某一客戶）后續帶來的產品的數量和質量又具有在時間和空間上的不確定性，因此，對某一具體客戶的分析需要長期的數據積累，并從源頭上對同一客戶的成本進行精細化核算才能達到利用管理會計分析達到對客戶進行精細化和個性化服務。

三、我國商業銀行更好進行管理會計應用的建議

（一）積極進行管理會計人才隊伍建設

我國商業銀行更好進行管理會計應用首先要注重專項人才隊伍的建設，即在內部培養為主，外部引進為輔的模式下增加管理會計人才數量，提升管理會計人才綜合素養，使其可以對管理會計應用下各項工作的開展予以較好負責。例如，前郭爾羅斯村鎮銀行在2016年年初便確立出了管理會計應用的想法，其銀行分批次的組織財會人員參加了管理會計培訓與考試，截止至2017年年底，80%以上的財會人員均取得了管理會計資格證書，并對管理會計的應用事宜予以了較好負責。其它商業銀行在管理會計應用上也要注重專項人才隊伍建設的重要性，并將其作為管理會計應用的前置性或伴生性工作，擴大對管理會計應用框架下各項工作開展的人才支撐，提升管理會計應用的專業性，為管理會計應用價值的充分彰顯提供更多保障。

（二）結合自身實際進行管理會計工具選用

例如，長春農商銀行較早便進行了管理會計應用，其在2017年更是對平衡記分卡這一管理會計工具進行了應用，借助平衡記分卡基本維度和權重的確立，以及部門及個人平衡記分卡的制作、填制等，該銀行構建出了一套較為完備的平衡記分卡體系，并依托其實行著高質量的績效考核嘗試。其它商業銀行也需要結合自身實際，進行管理會計工具的選用嘗試，諸如全面預算管理，滾動預算管理等具體的管理會計工具也能夠較好的應用到商業銀行預算管理活動開展之中。一旦商業銀行能夠更為有效地進行管理會計工具應用，其在管理會計應用上的主動性優勢和可調整空間都能夠大為提升。

（三）根據利潤貢獻度進行成本分攤規則確立

成本分攤能夠為管理會計運用中，商業銀行各分支機構以及各業務開展的利潤貢獻度衡量提升一個較好選擇。不可變成本占比相對較大時，商業銀行也應當在管理會計運用中更為合理地進行成本分攤框架確立，并細化出具體的成本分攤規則。例如，光大銀行在持續經營發展中對管理會計在內的多種會計方法進行了運用，并根據利潤貢獻度的大小作為橫向標準與分攤規則，將成本，收入等較好的分配到了組織、產品和客戶維度之中，不可變成本分配規則較好確立后，管理會計在應用中的總體進程也較為順利。其它商業銀行在管理會計應用中同樣要給予成本分攤規則的確立，特別是不可變成本的分攤以應有關注，并對光大銀行的成本分攤框架、模式和規則進行效仿，以此來更好的支撐管理會計應用。

四、結語

管理會計應用的核心在于對管理會計工具進行應用，并將其應用價值更為充分的發揮出來。商業銀行在管理會計應用上也需要進行科學系統的規劃，明確出基本的應用方向和目標，從而更為具有方向性和目的性地進行管理會計應用嘗試，使得管理會計能夠更好地與會計工作開展體系較好融合在一起。

參考文獻：

[1]張慧敏.管理會計在商業銀行中的應用[J].中外企業家，2017 （20）：164+166.

[2]王文婧.探討管理會計在商業銀行中的應用[J].經貿實踐，2017 （6）：67-68.