建筑施工企業(yè)“營改增”后對外簽訂合同財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)辨析及對策

金葉芝

摘要：自從我國在2016年5月1日開始在全國范圍內(nèi)推行營改增過后，同時(shí)也為各個(gè)領(lǐng)域的企業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。其中建筑施工企業(yè)也同樣如此。建筑施工企業(yè)也在稅收政策以及財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)方面的工作難度也大大增加。本文就從建筑施工企業(yè)對外簽訂合同的管理視角出發(fā)，分別闡述營改增過后，建筑施工企業(yè)面臨的典型財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，并提出有針對性的規(guī)避措施，作為參考。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);營改增;財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn);對策

一、營改增過后建筑施工企業(yè)內(nèi)部的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)類型概述

營業(yè)稅和增值稅在計(jì)稅依據(jù)、稅率檔次、稅款計(jì)算辦法和征納管理要求等方面存在較大的不同之處，在實(shí)施營改增過后，同時(shí)也對建筑施工企業(yè)的進(jìn)水方式及稅款計(jì)算方法提出了更高的要求，也相應(yīng)的增加了稅率的檔次。而且在實(shí)際操作中存在直接影響建筑施工企業(yè)的稅負(fù)和成本的各種各樣因素。因此，下面筆者就對建筑施工企業(yè)對外簽訂合同中的各類財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行詳細(xì)的闡述，并加以分析。

（一）即使足額取得進(jìn)項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)

在營業(yè)稅改增值稅過程中，增值稅所采取的是銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算辦法，并且進(jìn)項(xiàng)稅額的高低直接和建筑施工企業(yè)最終賦稅的高低息息相關(guān)。因此，在抵扣增值稅過程中也就相繼引發(fā)出了一系列對稅額的競爭和控制，激化了建筑施工承包商、業(yè)主以及材料供應(yīng)商三者之間的關(guān)系。因此各個(gè)建筑施工企業(yè)的承包商為進(jìn)一步減輕自身稅負(fù)負(fù)擔(dān)，都開始了對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的激烈競爭。導(dǎo)致競爭不斷激化的主要原因，首先是建筑施工企業(yè)的性質(zhì)不同于一般的企業(yè)，是屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，因此，人工成本在總成本中占據(jù)了較重的比例，然而人工成本在實(shí)際工作中則不符合增值稅專用發(fā)票的抵扣標(biāo)準(zhǔn)。其次，建筑施工工程中消耗的建筑材料數(shù)量和種類都較多，而現(xiàn)階段我國建筑材料供應(yīng)商大部分規(guī)模都較小，甚至有的是個(gè)人，因此，從嚴(yán)格上來說很難提供正經(jīng)合法的增值稅專用發(fā)票，而如果是稅務(wù)機(jī)關(guān)代為開具，稅率僅僅只有3%。最后，由于營改增的實(shí)施，相當(dāng)一部分業(yè)主為追求更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，而采取甲供材的方式來進(jìn)行工程承包，在一定程度上又大大減少了進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）發(fā)票合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)

營改增的實(shí)施也更加嚴(yán)格限制了增值稅發(fā)票的管理，同時(shí)也提高了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。首先，營改增過后，虛開增值稅專用發(fā)票等相關(guān)違規(guī)操作被嚴(yán)格按照違反法律來進(jìn)行處理，因此，一旦出現(xiàn)為自己或者其他人虛開等違規(guī)現(xiàn)象，都屬于虛開增值稅專用發(fā)票犯罪客觀方面的四種表現(xiàn)，也將統(tǒng)一進(jìn)行刑事處罰。第二，增值稅發(fā)票的開具必須滿足三流合一的管理要求。但是，結(jié)合現(xiàn)階段建筑施工行業(yè)分包隊(duì)伍實(shí)際情況來看，隊(duì)伍的規(guī)模較小，管理的質(zhì)量水平參差不齊，加之沒有對增值稅相關(guān)政策進(jìn)行全方位的掌握，行業(yè)內(nèi)部的轉(zhuǎn)包和掛靠現(xiàn)象層出不窮。這明顯難以滿足以上的管理要求，相應(yīng)的獲得合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票的可能性有限。而一旦建筑施工企業(yè)無法通過正規(guī)渠道獲取增值稅專用發(fā)票，或者是發(fā)票來源途徑不合法不正規(guī)，就必須被迫轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，否則就無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，或者是引起相關(guān)的法律問題。

（三）結(jié)算和支付風(fēng)險(xiǎn)

營改增推行之前，工程單價(jià)（總額）和結(jié)算方式是建筑施工企業(yè)的集中關(guān)注點(diǎn)，企業(yè)在開具營業(yè)稅發(fā)票的同學(xué)繳納營業(yè)稅。在具體實(shí)施過程中又因?yàn)榻Y(jié)算、支付和稅務(wù)綜合管理意識和能力的普遍缺乏。因此往往容易滋生部分工程項(xiàng)目自作主張由業(yè)主或者承包方代為繳扣營業(yè)稅，從而避免建筑施工企業(yè)直接辦理營業(yè)稅納稅項(xiàng)目的現(xiàn)象發(fā)生。而在實(shí)施營改增過后，這種現(xiàn)象發(fā)生了根本的改變，建筑施工企業(yè)的結(jié)算和支付風(fēng)險(xiǎn)大幅度上升。首先，營改增過后的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有了變化，和相關(guān)發(fā)票開具的時(shí)間有一定的差距，并不完全相同。因此，如果建筑施工企業(yè)仍然使用以往的工作經(jīng)驗(yàn)和慣用模式的固定思維來進(jìn)行操作，結(jié)算開具發(fā)票放在申報(bào)增值稅之前的話，相應(yīng)的結(jié)算和支付風(fēng)險(xiǎn)將會大大增加，甚至面臨相關(guān)的處罰。第二，在實(shí)際工作過程中，通常建筑施工企業(yè)是在業(yè)主辦理結(jié)算業(yè)務(wù)過后才開具發(fā)票。而建筑施工企業(yè)收到的工程支付款由于業(yè)主還需要扣除一部分質(zhì)保金，在我國執(zhí)行營改增過后，建筑施工企業(yè)的申報(bào)納稅日期發(fā)生了改變，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間在收款時(shí)間之前，在一定程度上加重了建筑施工企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)，也提升了潛在的資金支付風(fēng)險(xiǎn)幾率。最后，受到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣計(jì)算辦法的限制，因此，建筑施工企業(yè)一旦向業(yè)主開具發(fā)票過后，增值稅稅款數(shù)目直接大幅度上漲的導(dǎo)火索就是不能及時(shí)辦理相關(guān)款項(xiàng)，這也是導(dǎo)致建筑施工企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)增加的重要原因之一。

二、營改增過后建筑施工合財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防控措施

營改增背景下的建筑施工行業(yè)稅收籌劃既有利又有弊，稅收籌劃的空間更大，但是也變得更為復(fù)雜。那么才能夠如何科學(xué)有效的防范財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)呢？筆者認(rèn)為，從建筑施工簽訂的一系列合同作為明確規(guī)定和限制雙方權(quán)利義務(wù)的有效文件出發(fā)，在一定程度上體現(xiàn)了建筑施工企業(yè)的詳細(xì)納稅籌劃方案，因此也能夠轉(zhuǎn)變?yōu)橛行Х婪逗凸芸刎?cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的必要工具。

（一）選擇合適的合同主體

在我國推行的營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法中明確規(guī)定到，增值稅的計(jì)算方法包括了一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法兩種。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行綜合考量，分析比較不同合同的經(jīng)濟(jì)報(bào)價(jià)合理性，結(jié)合納稅籌劃方案和進(jìn)水方式等進(jìn)行綜合考慮，對比取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的可能性大小，以期達(dá)到降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)的目的。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇規(guī)模較小的那些人作為合適的合同主體。

（二）審核對方的納稅主體資格

首先，只有嚴(yán)格審核對方的納稅資格，才能夠進(jìn)一步管控和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。針對普遍適用一般計(jì)稅方法的建筑施工合同，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審核對方提供的增值稅專用發(fā)票是否具有正規(guī)途徑和合法性，這一標(biāo)準(zhǔn)對于建筑施工企業(yè)的稅負(fù)和成本帶來不小的影響。同時(shí)，在簽訂相關(guān)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別要注意審核對方的納稅主體資格。首先，必須審核對方是否為增值稅一般納稅人，增值稅專用發(fā)票是否有效合法。第二，還應(yīng)當(dāng)注意合同規(guī)定的具體內(nèi)容和對方的經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容是否一致。最后還需要關(guān)注對方的納稅記錄是否存在不良記錄和違規(guī)操作等。

（三）將稅率不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容分別進(jìn)行核算工作

我國推行的營改增試點(diǎn)辦法中明確規(guī)定到，納稅人在兼銷售其他服務(wù)或者資產(chǎn)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別按照不同稅率或者征收率的銷售額來進(jìn)行核算。如果在實(shí)際經(jīng)營運(yùn)作過程中出現(xiàn)多個(gè)不同稅率合同的現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持不同稅率的業(yè)務(wù)內(nèi)容分別進(jìn)行核算的原則，保證合同的具體內(nèi)容詳細(xì)明確，將結(jié)算方式以及單價(jià)數(shù)額等進(jìn)行明確規(guī)定，真正做到風(fēng)險(xiǎn)合理防范。

（四）明確價(jià)格和其他費(fèi)用

營改增過后，為避免交易過程中產(chǎn)生不必要的糾紛從而造成損失，建筑施工企業(yè)在簽訂合同時(shí)應(yīng)當(dāng)在合同里將定價(jià)、稅額以及其他費(fèi)用進(jìn)行明確規(guī)定，加上適用的增值稅稅率。除此之外，還必須明確相關(guān)金額數(shù)目范圍，能夠有效杜絕由于定價(jià)模糊而導(dǎo)致的增值稅，減輕稅收壓力。

（五）明確結(jié)算辦理和開具發(fā)票

首先，應(yīng)當(dāng)通過結(jié)合納稅義務(wù)發(fā)生的認(rèn)定條件來明確結(jié)算方式和受理時(shí)間，對辦理相關(guān)流程和款項(xiàng)進(jìn)行明確，對待相應(yīng)的違規(guī)或者不合理的辦理結(jié)算方式，必須明確指出。其次，為杜絕虛開發(fā)票，還應(yīng)該將開具發(fā)票的時(shí)間放在結(jié)算階段過后，有效降低相關(guān)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。簽訂合同時(shí)將相關(guān)信息進(jìn)行詳細(xì)標(biāo)注，保證納稅義務(wù)時(shí)間和發(fā)票開具時(shí)間統(tǒng)一。最后，分包合同應(yīng)該注意和總包合同統(tǒng)一對應(yīng)，保證發(fā)票獲取的合理合法性。明確規(guī)定必要的義務(wù)和相關(guān)賠償條款責(zé)任，將義務(wù)和權(quán)利相關(guān)聯(lián)。

三、結(jié)束語

總而言之，在推行營改增過后，建筑施工企業(yè)不僅要著眼于大范圍的稅收籌劃空間，還應(yīng)當(dāng)對由此可能帶來的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)給予足夠的辨析，繼而主動(dòng)制定應(yīng)對措施，特別是在對外合同的管理上必須引起足夠的關(guān)注，在相關(guān)結(jié)算辦理以及增值稅納稅發(fā)票開具等方面在合同中進(jìn)行明確規(guī)定，保證在最大范圍內(nèi)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

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