企業(yè)購買不同類型保險的財務(wù)處理及規(guī)范建議

張艷 山東京博控股集團(tuán)有限公司

近幾年，隨著企業(yè)對風(fēng)險防控意識的加強和社會保險產(chǎn)品的優(yōu)化，越來越多的企業(yè)開始利用保險來分?jǐn)倿?zāi)害事故造成的損失，以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)補償?shù)哪康?。但是，財?wù)人員對于購買保險產(chǎn)品的財務(wù)處理（會計處理和稅務(wù)處理）往往停留在一知半解的程度，造成許多政策不能很好的利用，甚至因處理不規(guī)范而給企業(yè)帶來不必要的額外風(fēng)險。本文將對企業(yè)經(jīng)常購買的保險產(chǎn)品進(jìn)行分類，逐項分析其會計處理和稅務(wù)處理，并提出進(jìn)一步的規(guī)范建議。

一、常見險種類型介紹

各保險公司所提供的保險產(chǎn)品眾多，雖然名稱有差異，但從性質(zhì)上歸納來說分為以下幾種常見類型：

（一）團(tuán)體意外險

團(tuán)體意外險是以員工為被保險人并由企業(yè)統(tǒng)一投保的人身意外險，保險責(zé)任包含意外醫(yī)療、住院津貼、意外傷殘、意外身故等。

（二）團(tuán)體健康險

團(tuán)體健康險也是以員工為被保險人，在員工因疾病或分娩住院時，由保險公司負(fù)責(zé)其住院期間的治療費用以及在被保險人由于疾病或分娩致殘疾時，由保險公司負(fù)責(zé)給付保險金。

（三）雇主責(zé)任險

雇主責(zé)任險是以企業(yè)為被保險人，當(dāng)企業(yè)員工因受雇從事有關(guān)工作而出現(xiàn)意外或患相關(guān)職業(yè)疾病傷殘或死亡時，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的治療費用及經(jīng)濟(jì)賠償、訴訟費用等由保險公司依據(jù)保險合同條款負(fù)責(zé)賠償。

（四）安全生產(chǎn)責(zé)任險

該保險是以企業(yè)為被保險人，對投保企業(yè)因出現(xiàn)生產(chǎn)安全生產(chǎn)事故所產(chǎn)生的死亡、傷殘賠償履行保險賠付。

（五）財產(chǎn)險

財產(chǎn)險以企業(yè)資產(chǎn)（包括企業(yè)的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)）為保險對象，要求投保企業(yè)被保險資產(chǎn)需在固定地點存放。

（六）出口信用保險

出口信用保險是出口企業(yè)或相關(guān)銀行向中國出口信用保險公司（簡稱中國信保）投保，當(dāng)境外債務(wù)人遭遇政治風(fēng)險或商業(yè)風(fēng)險導(dǎo)致無法正常償付債務(wù)時，由中國信保按照保險條款賠付給投保人。

（七）其他保險

除上述幾種保險外，在企業(yè)經(jīng)營過程中還經(jīng)常遇到與員工個人密切相關(guān)的其他一些保險類型，如醫(yī)療和養(yǎng)老的補充保險、稅優(yōu)健康險、稅延養(yǎng)老險等，這類保險多為企業(yè)與員工共同承擔(dān)費用或員工個人承擔(dān)費用，也是現(xiàn)代保險體系的重要組成部分。

二、購買不同保險產(chǎn)品的財務(wù)處理

對企業(yè)來說，購買保險產(chǎn)品的財務(wù)處理包括會計處理與稅務(wù)處理兩個方面，應(yīng)注意區(qū)分不同類型的保險產(chǎn)品進(jìn)而規(guī)范賬務(wù)處理和稅務(wù)申報。

（一）會計處理

1.員工團(tuán)體意外險、團(tuán)體健康險都是以員工為被保險人，一般企業(yè)采用的方式都是按照員工崗位的不同，分別計入管理費用、銷售費用、制造費用等科目進(jìn)行核算。

2.雇主責(zé)任保險屬于財產(chǎn)險范疇，企業(yè)為被保險人，這與團(tuán)體意外險是有區(qū)別的，而且在理賠環(huán)節(jié)，團(tuán)體意外險是理賠至員工或其受益人，而雇主責(zé)任險則是理賠至雇主或雇主指定。但從財務(wù)角度來看，雇主責(zé)任險與團(tuán)體意外險類似，也應(yīng)按照員工崗位的不同，分別計入相關(guān)費用科目核算。

3.企業(yè)投保安全生產(chǎn)責(zé)任保險時可根據(jù)其是否提取安全生產(chǎn)費用分別進(jìn)行核算處理，按照國家或行業(yè)政策要求企業(yè)應(yīng)計提安全生產(chǎn)準(zhǔn)備金，提取時計入相關(guān)成本或損益及“專項儲備”科目，實際投保時，借方?jīng)_減“專項儲備”，貸方計入銀行存款進(jìn)行核算。

4.企業(yè)財產(chǎn)保險與一般財產(chǎn)保險性質(zhì)類似、原則相通，企業(yè)投保的財產(chǎn)險主要有貨物運輸險、商業(yè)車輛保險、財產(chǎn)一切險、機器損7壞險等，所以財務(wù)核算采用的方式為按照投保財產(chǎn)類別不同分別計入管理費用、銷售費用、制造費用等科目核算。

5.因出口信用保險屬于銷售活動環(huán)節(jié)的支出項，所以在財務(wù)處理時是計入銷售費用-財產(chǎn)保險費核算。

6.補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險屬職工薪酬核算范疇，應(yīng)根據(jù)不同崗位分別計入費用科目核算。稅優(yōu)健康險、稅延養(yǎng)老險為個人險種，如果企業(yè)承擔(dān)保費，則應(yīng)并入職工薪酬核算管理。

（二）稅務(wù)處理

隨著國家稅收法制化的提升，會計處理與稅務(wù)處理在政策層面有諸多差異之處，會計更趨向于標(biāo)準(zhǔn)化處理，而稅務(wù)則更趨向于實務(wù)化。具體到各個不同的保險產(chǎn)品，又要區(qū)分增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅等不同的適用稅種來分析。

1.員工團(tuán)體意外險、健康險

（1）增值稅

為員工投保的團(tuán)體意外保險、健康險，如果不屬于特殊工種的，則應(yīng)界定為集體福利性質(zhì)，按照現(xiàn)行文件規(guī)定不允許抵扣進(jìn)項稅。

（2）企業(yè)所得稅

員工團(tuán)體意外險、健康險屬于人身保險中的人身險，按照《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，只有為特殊工種購買人身安全保險的支出和根據(jù)國家規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險支出才能稅前扣除，企業(yè)為股東或員工支付的商業(yè)保險費不能在企業(yè)所得稅前扣除。

但要注意的是，隨著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保險已成為人民重視的一類保障工具，而保險公司也不斷推出更方便、有效的新產(chǎn)品，在這種情況下，要實事求是的接受新事物。所以，在2016年稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號），該文件允許對企業(yè)員工因公出差購買交通工具人身意外險的保費在企業(yè)所得稅前扣除。在國家稅務(wù)總局發(fā)布的解讀中又進(jìn)一步明確允許扣除的交通工具人身意外險符合企業(yè)所得稅法第八條及其實施條例第二十七條關(guān)于“與取得收入直接相關(guān)”的規(guī)定。

（3）印花稅

員工團(tuán)體意外險、健康險不屬于財產(chǎn)保險的范疇，不繳納印花稅。

2.雇主責(zé)任險

（1）增值稅

該保險是企業(yè)為了轉(zhuǎn)嫁自身風(fēng)險購買的一種財產(chǎn)類保險產(chǎn)品，不屬于員工福利性質(zhì)，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅。

（2）企業(yè)所得稅

根據(jù)國家稅務(wù)總局2018年第52號公告規(guī)定，企業(yè)投保責(zé)任保險類產(chǎn)品所支出的保費允許稅前扣除。

（3）印花稅

雇主責(zé)任險屬于財產(chǎn)保險，應(yīng)當(dāng)按保險費金額千分之一稅率繳納印花稅。

3.安全生產(chǎn)責(zé)任險

（1）增值稅

根據(jù)財稅[2016]36號文件規(guī)定，安全生產(chǎn)責(zé)任險屬于營改增后增值稅稅目注釋中的保險服務(wù)，因此企業(yè)投保安全生產(chǎn)責(zé)任險應(yīng)及時取得增值稅專用發(fā)票，以便獲得增值稅進(jìn)項稅抵扣。

（2）企業(yè)所得稅

安全生產(chǎn)責(zé)任險作為特殊行業(yè)強制投保的保險，屬于財產(chǎn)保險中的責(zé)任保險，建議在企業(yè)所得稅前扣除。

（3）印花稅

安全生產(chǎn)責(zé)任險屬于財產(chǎn)保險中的責(zé)任險，應(yīng)當(dāng)按保險金額千分之一繳納印花稅。

4.財產(chǎn)保險

（1）增值稅

根據(jù)財稅[2016]36號文件規(guī)定，企業(yè)財產(chǎn)保險屬于營改增后增值稅稅目注釋中的保險服務(wù)，因此企業(yè)投保財產(chǎn)保險應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，以便增值稅進(jìn)項稅抵扣。

（2）企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十六條的規(guī)定，企業(yè)投保財產(chǎn)險所交保費可稅前扣除。

（3）印花稅

企業(yè)財產(chǎn)保險屬于財產(chǎn)保險，應(yīng)當(dāng)按保險金額千分之一繳納印花稅。

5.出口信用保險

（1）增值稅

在財稅[2016]36號文件附件4中規(guī)定，在出口貨物業(yè)務(wù)中所提供的郵政、收派、保險服務(wù)免征增值稅（適用零稅率的除外），這里所規(guī)定的保險服務(wù)包括出口貨物保險和出口信用保險。因此，企業(yè)投保的出口信用保險為免稅項目，不能抵扣進(jìn)項稅。

（2）企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十六條的規(guī)定，企業(yè)投保財產(chǎn)險所交保費可稅前扣除。

（3）印花稅

出口信用保險屬于財產(chǎn)保險類型，應(yīng)當(dāng)按保險金額千分之一繳納印花稅。

6.其他保險品種

（1）醫(yī)療和養(yǎng)老的補充保險

隨著人口老齡化和國家社保事業(yè)的發(fā)展，鼓勵企業(yè)建立醫(yī)療和養(yǎng)老的補充保險，構(gòu)成社保的有力補充。在稅務(wù)方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條第二款規(guī)定，企業(yè)支付的這類補充保險在國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定，這里的“范圍和標(biāo)準(zhǔn)”具體是指企業(yè)為在本企業(yè)員工支付的醫(yī)療和養(yǎng)老補充保險在不超過工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除，超過的部分不予扣除。

（2）稅優(yōu)健康險

根據(jù)《關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（(財稅[2017]39號）規(guī)定，個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，允許在當(dāng)年或月度計算個人所得稅時稅前扣除，扣除限額為每年2400元或每月200元。如果為企業(yè)統(tǒng)一為員工購買則所支出保費應(yīng)計入員工工資薪金，視同個人購買，并在標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)稅前扣除。

（3）稅延養(yǎng)老險

作為商業(yè)養(yǎng)老保險的一種，稅延養(yǎng)老險首先在上海市、福建省(含廈門市)和蘇州工業(yè)園區(qū)三地實施試點。對試點地區(qū)個人購買符合規(guī)定的這類保險產(chǎn)品的支出，允許在不超過個人當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除；計入個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益遞延至個人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時再征收個人所得稅。

三、規(guī)范此類業(yè)務(wù)財務(wù)處理的建議

通過上述各類險種的介紹，不同的保險業(yè)務(wù)會計處理與稅務(wù)處理也不盡相同，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該熟悉投保的各類保險的功能和稅務(wù)處理，避免因財務(wù)處理給企業(yè)帶來風(fēng)險，建議應(yīng)從以下幾個方面重視完善。

（一）規(guī)范憑證摘要

企業(yè)應(yīng)按照會計規(guī)范核算各類保險費用，憑證摘要應(yīng)確險種名稱，避免給外部檢查或?qū)徲嬋藛T帶來歧義。

（二）及時取得進(jìn)項發(fā)票

涉及財產(chǎn)保險的險種（出口信用保險、農(nóng)林險除外）應(yīng)統(tǒng)一索取增值稅專用發(fā)票（免稅、簡易征收及小規(guī)模企業(yè)除外），避免因未索取專用發(fā)票造成的進(jìn)項稅額損失。

（三）勿忘計提印花稅

嚴(yán)格按照財產(chǎn)險的分類計提印花稅，避免因漏提、少提印花稅帶來的涉稅風(fēng)險。

（四）合規(guī)利用優(yōu)惠政策

對有稅收優(yōu)惠的保險產(chǎn)品應(yīng)及時將優(yōu)惠政策告知企業(yè)員工和管理層，方便決策，實現(xiàn)保障和稅收優(yōu)惠雙效益，減輕負(fù)擔(dān)。

總而言之，購買保險業(yè)務(wù)的財務(wù)處理風(fēng)險控制是企業(yè)在風(fēng)險控制業(yè)務(wù)中需要重視的一類業(yè)務(wù)類型，財務(wù)人員應(yīng)從懂保險學(xué)起，對應(yīng)相應(yīng)的會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會計處理，重點是要關(guān)注相應(yīng)的稅收政策，并及時跟進(jìn)政策變化，運用好風(fēng)控工具，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和員工的個人安全健康保駕護(hù)航。