研發費用加計扣除政策激勵效應研究

摘 要：自1996年開始，我國實施研發費用加計扣除政策以激勵企業開展科技創新，政策實施以來經歷多次完善與調整。本文對比各階段加計扣除政策頒布前后兩年的研發創新投入與產出情況，根據描述性統計分析江西省高技術企業受政策激勵情況，發現政策的激勵效果明顯，但存在效用遞減情況，據此提出相應解決對策。

關鍵詞：研發費用;加計扣除;激勵效應

中圖分類號：F062.6文獻標識碼：A文章編號：1008-4428（2019）05-0102-02

一、 引言

建設創新型國家是我國一項長期國策，而企業對新產品、新工藝、新技術的研發投入則是科技創新和提高核心競爭力的關鍵，研發費用加計扣除優惠政策正是國際社會支持企業科技創新的一項重要舉措。

我國于1996年開始制定并實施研發費用加計扣除政策，隨著企業所得稅政策的調整，財政部、國家稅務總局、科技部先后出臺了若干文件，對企業享受研發加計扣除資格、范圍、稅收管理等做了規定。企業研發費用加計扣除政策已是科技創新稅收優惠鏈條中不可或缺的一環，成為迄今為止我國對促進企業加大研發投入、提高自主創新能力支持力度最大的稅收政策措施。具體來看，我國研發費用加計扣除政策經歷了1996年的《財政部 國家稅務總局關于促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知》（財工字〔1996〕041號）、2008年的《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發〔2008〕116號）和2013年的《財政部 國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）的完善，研發費用加計扣除對象的范圍擴大，規范性增強。2015年《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119 號）的頒布則進一步降低了加計扣除政策門檻、簡化了辦理手續。2016年對享受研發費用加計扣除政策行業企業的認定則顯著提高了政策的普惠性。然而，國家對社會科技創新投入的效果如何，研發費用加計扣除政策對企業創新活動是否起到了應有的激勵作用，仍需進一步的研究。

二、 理論分析

從公共經濟學角度看，由于研發活動具有較強的正外部性及不確定性，市場在科技創新研發投入方面存在失靈情況，需要由政府主導，研發費用加計扣除政策是政府采取的能較好干預經濟的政策手段，其既能減少企業研發投入成本、降低企業研發風險，又能有效防止尋租活動出現。從內生經濟增長理論角度出發，將經濟增長與研發創新納入一般均衡動態模型分析框架，國外學者們研究認為政府政策具有經濟增長效益，對企業研發支出進行稅收減免能夠實現經濟增長的最優狀態（Kortum，1997;Segerstrom，1998;Howitt，1999）。目前，國內外對促進企業投入研發政策有效性的研究也不算少數。通過構建結構方程式對樣本企業進行研究，Gentry和Gllonn（1987）發現政府補貼對企業研發投入的貢獻彈性為e=0.74。國內學者（趙彤，2011;楊九齡，2011;夏太壽，2012;魏大嬌，2013）對我國東部沿海發達地區研發費用加計扣除政策效果進行了分析，發現政策對促進企業研發活動有正效應。

綜上所述，運用研發費用加計扣除政策激勵創新從理論上具備可行性，從對我國發達地區的實證研究發現該政策在實踐中也具備一定效果，而欠發達地區經濟稟賦弱于發達地區，相同政策在兩類地區的實施可能得到不同效果。為此，本文選區中部欠發達地區江西省為研究對象，運用統計年鑒及各年報中的研發創新數據，進一步分析不同時間節點上加計扣除政策對激勵創新活動的效果。

三、 激勵效應描述性統計與分析

（一）樣本選擇與數據來源

根據我國研發費用加計扣除政策相關文件的發布時間，本文遴選2008年、2009年、2012年、2013年、2015年、2016年為時間節點，選取高技術企業的研發投入、研發產出數據。數據來源主要為《中國科技統計年鑒》和《中國高技術統計年鑒》。

（二）高技術企業情況

高技術產業是國民經濟中創新研發活動最為密集的行業，相應地，高技術企業作為知識密集、技術密集的經濟實體，則是最具有開展研發創新活動動力的企業，因此，分析高技術企業的研發活動對研究加計扣除政策的激勵效果最具指導意義。

本文從江西省高技術企業基本情況、研發投入、研發產出三面進行分析。

根據《中國科技統計年鑒》和《中國高技術統計年鑒》，江西省2008年和2009年分別有477家和502家高技術企業，增長率5.24%，高技術企業數量增長率并不高;江西省高技術企業研發機構數從2008年的47家增加到2009年的67家，增長率為42.55%，擁有研發機構的高技術企業占全體高技術企業比重從2008年的9.85%增長到2009年的13.45%，增長率高達35.45%;2013年江西省高技術企業數量從2012年的602家增長到696家，2013年擁有研發機構的高技術企業占全體高技術企業比重增加了5.89%，2016年則比2015年增長20.51%。顯然，研發費用加計扣除政策促使更多的高技術企業設立研究機構開展研發活動。

研發活動投入主要由R&D活動投入、新產品開發投入、高技術產業投資三方面構成。

根據《中國科技統計年鑒》和《中國高技術統計年鑒》，江西省高技術企業R&D經費內部支出總體呈擴增趨勢，2008年僅54285萬元，2009年則大幅增長至111392萬元，增長率達105.2%;2016年較2015年下降3.72%，達300891萬元;與之對應的，江西省高技術企業R&D項目數井噴式增長，2008年與2009年分別為614項、792項，2012年和2013年分別為786項、1190項，2015年和2016年分別為1384項、1554項，平均增長率達30.95%。新產品開發是高技術企業生產經營的重要內容。2012年江西省高技術企業新產品開發項目數為978項，2013年增長至1300項，對應的新產品開發經費支出從156833萬元增長至206844萬元;2015年新產品開發項目數為1377項，2016年增長58.82%，新產品開發經費支出2016年較2015年增長33.54%，達5662500萬元。

高技術產業投資方面，2012江西省高技術企業投資施工項目數435個，2013年增至586個，投資額由195.93億元增長至311.1億元，增長率高達58.78%;2013年施工項目數928個，較2012年增長4.86%，投資額833.1億元較2012年增長23.37%;2016年施工項目個數較2015年增加10.58%為10556個，投資額1317.8億元較2015年增長21.2%。

綜上所述，研發費用加計扣除政策對江西省高技術企業的研究與創新活動起到了激勵作用，研發成本的下降使得高技術企業積極成立研發機構并投入R&D項目研發，新產品研發與高技術產業投資也更為旺盛，那么研發投入產出情況如何呢？

根據統計年鑒的數據，各階段研發費用加計扣除政策對高技術企業經營帶來了激勵。2009年新產品銷售收入占主營業務收入比重較2008年增長15.55%，2013年較2012年增長11.16%，2016年較2015年增長13.21%，且總量上呈逐年增長趨勢。有效發明專利是高技術企業研發創新成果的重要組成部分，2013年967項較2012年增長67.59%，2016年2076項較2015年增長29.67%。高技術產業投資成果上，2009年新增高技術固定資產215.2億較2008年增長34.35%，2013年512.6億元較2012年增長10.62%，2016年較2015年增長3.22%。

四、 研究結論與建議

（一）結論

從整體上看，研發費用加計扣除政策對企業研發創新活動存在激勵效果，研發投入與研發產出兩方面的數據說明了該結論。各時間點上政府對“加計扣除政策”的完善與補充，使研發費用加計扣除優惠力度提高、享受范圍擴大，這給企業創新活動提供了動力，該政策使得企業加大R&D項目投入，更積極地投入新產品開發與高技術產業投資。

（二）建議

研發費用加計扣除政策對加強企業創新行之有效，且效果逐步增強，如何進一步發揮該政策的效果成為我們需要思考的問題，另外在實施過程中也存在一些亟待解決的問題，如政策的激勵作用持續性不強，研發人才缺乏，R&D人員數增長緩慢。結合上文分析結論及江西省企業研發創新實際狀況，本文擬給出如下建議：

1. 加強研發費用加計扣除政策法制化管理。法制化管理有利于防止不符合條件的企業通過不正當手段享受政策，實現加計扣除政策的嚴謹性、有效性。具體而言，可以在不違背中央政策的前提下，賦予地方政府加強研發費用加計扣除政策規定的權限。

2. 逐步推進政策相關配套措施的出臺與完善。從企業的需求出發，引導企業規范會計處理以更好地享受優惠政策，以此解決研發費用加計扣除政策“邊際激勵效應”的下降趨勢。

參考文獻：

[1]Kortum， Samuel S . Research， Patenting， and Technological Change[J]. Econometrica， 1997， 65（6）：1389.

[2]Segerstrom P S . Endogenous Growth Without Scale Effects[J]. American Economic Review， 1998， 88（5）：1290-1310.

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[5]趙彤，范金，周應恒.長三角地區企業研發費用加計扣除政策實施效果評價與對策建議[J].中國科技論壇，2011（6）：68-73.

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[8]魏大姣，張靜娜，張博華.廣州市企業研發費稅前加計扣除政策的實施效果與對策研究[J].廣東科技，2013，22（24）：5-6.

作者簡介：

唐昆，江西南昌人，江西財經大學碩士研究生，研究方向：財政學。