“供給側”結構性改革背景下中小企業綠色發展的碳財務機制探討

【摘要】 ?碳財務機制是碳財務要素之間相互聯系、相互作用的過程和耦合方式，“供給側”結構性改革為中小企業綠色發展帶來了新機遇、新挑戰。文章在闡述碳財務機制的基礎上，分析了中小企業當前碳財務運行中尚存在低碳經營理念淡薄、碳財務管理模糊、綠色制度監督缺位、低碳效益不穩定等問題，立足“供給側”結構性改革背景，從設計碳財務動力機制、運行機制、監督機制、評價機制等引導和推動中小企業健康成長與綠色發展。

【關鍵詞】 ?中小企業;“供給側”結構性改革;碳財務機制

【中圖分類號】 ?F275 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）11-0035-03

一、碳財務機制的概念

財務機制指財務系統中各構成要素之間相互聯系、相互作用的過程和耦合方式，以及其與理財環境的銜接形式和協調程度，它是一種經濟機制。企業生產經營演進一般歷經“環境適應——合作競爭——和諧共生”三個階段，與此相適應，財務活動也分為“傳統財務——綜合財務——碳財務”三個階段。

碳財務機制就是碳財務要素之間相互聯系、相互作用的過程和耦合方式，在環境適應戰略下，當企業所處生存環境日趨復雜、競爭愈發激烈時，企業之間合作和競爭將成為突破上升瓶頸的最佳選擇，資源、環境、社會責任約束逐漸成為企業實踐中的新挑戰，碳財務將企業價值放大的同時能夠有效控制財務風險，從價值鏈最優擴展到企業生態系統協同進化，這是由挑戰轉為機遇的關鍵，而碳財務能否為和諧共生這一新興經濟模式提供足夠支持，將直接影響企業的共生能力與可持續發展能力。

二、中小企業碳財務活動現狀分析

（一）管理思想滯后，低碳經營理念淡薄。中小企業追求的是“不發生”或是“少發生”的理財思想和慣例做法，其片面地強調以降低成本和減少費用發生等作為財務控制點，這樣很容易導致狹隘財務思想的產生。低碳經濟活動需要時間長，它是一個較漫長的過程和周期，因為低碳投資并不能立即產生低碳收益。現實中這種狹隘的理財思想容易導致其短期利益最大化，忽視了對生態環境的保護及社會資源的可持續利用與共享發展，表現為碳財務意識淡薄，社會責任明顯缺位，缺乏長遠戰略眼光和發展思路，這種“高碳化”的經營理念和發展意識嚴重制約著中小企業進一步發展。

（二）會計基礎薄弱，碳財務管理模糊。中小企業發展歷史短、基礎弱、內控程序不完善，涉及各行各業，存在會計核算制度不健全、財務機構單一、人員業務素質低等問題，而碳財務作為一種新型的財務運行模式，不同于傳統財務核算與管理，它需要將企業生產經營活動過程中對環境資源的消耗值和降低影響統一量化，要求各量化指標之間具有相關性與可比性，并以貨幣形式表現出來。當前，中小企業還沒有真正形成一套科學完整、準確有效的碳財務體系，如何對環境資源及其效用價值進行科學評估和計量核算等都是空白，導致了中小企業碳財務行為能力不足。

（三）資源產權不明晰，綠色制度監督缺位。企業或個人的社會經濟活動皆具有“外部不經濟性”，它不會為其他企業或個人所帶來的不利影響及危害進行付費。現實中企業經濟效益個體性與生態環境資源社會性之間存在著矛盾和差距，因為生態環境資源存在著產權難以確切劃分和準確界定等現實問題，若讓某單個企業率先履行低碳經濟義務，其消減成本和利益損失就不能在當期得到補償和彌補，無疑是增加了當前生產運營成本和消減了當期會計利潤，因此需要制定消除“外部不經濟性”現象的綠色制度加以監督。

（四）管理工作混同，低碳效益不穩定。當前，中小企業組織結構簡單，財務人員管理工作混同，除了完成本職工作外，還兼有其他工作任務，這種工作性質的混同性容易導致其職能定位不明確、專業素質提升困難，達不到中小企業開展碳財務活動要求，即使存在低碳產業項目也會出現投資決策不穩、資金運行效率低下等問題，影響了中小企業低碳產業項目收益獲取。如今投資低碳產業項目和發展低碳經濟業務已經成為獲取市場競爭的制高點，而對于運行基礎相對薄弱的中小企業而言，這是其實際投資決策的一大困境。

（五）忽視社會資源成本，會計信息嚴重“失真”。中小企業在會計核算中沒有考慮環境資源的消耗值，會計利潤往往被高估，而環境資源具有不可再生性和不可替代性等特點，現實中若無視生態環境代價而盲目從事某種生產經營活動，一旦當環境資源的消耗和破壞程度超過其承載限度時就是一種“高風險”，而中小企業在會計信息披露中并沒有對此充分警示，很容易導致中小企業生產經營活動的不可持續性。

三、“供給側”結構性改革背景下中小企業碳財務機制的建立

（一）動力機制。中小企業碳財務動力機制取決于企業管理者受到多大激勵，隨著國家一系列扶持中小企業發展政策的實施，其財務運行基礎和管理水平得到進一步改進和提升，推動著中小企業不斷成長與發展壯大。

首先對企業管理者進行動力激勵，刺激其履行低碳責任的積極性。要為規范中小企業會計工作和推動低碳綠色核算提供政策保障，引導中小企業管理者不斷增強綠色競爭意識，讓其率先樹立低碳環保理念，推動現代企業制度建立，完善碳財務機制。具體方法可結合企業管理者碳經營業績，在客觀評價基礎上給予一定的物質或非物質補償，計算公式為：△W=a+b△y，其中：△y是碳經營產出或企業碳價值增量，反映管理者的碳業績;△W是管理者工資增量;a是薪水，一般為常數;b是獎金率。如果b=1，表明管理者承擔全部風險，這種情況只存在于業主與管理者合一的企業中;如果b=0，表明管理者沒有任何獎金，也不承擔任何風險，這時管理者實際上已不是真正意義上的管理者;如果0

其次，在中小企業建立“以人為本、人才強企”的全員理財思想。隨著知識化、信息化時代的到來，人才已經成為第一發展要務，要積極探討中小企業“低碳”人才培養與“綠色”成長激勵措施，增強全員低碳綠色發展理念。當前中小企業社會責任問題已得到全社會全面關注，這是開展低碳綠色生產與科學發展的智力保障問題，在中小企業中應將生態環境保護提上重要議事日程，至今對于中小企業所涉及的生態降級成本如何確認和計量還是一個嶄新的研究課題。所以，應圍繞碳市場和碳匯交易開展，建立“全方位、寬領域、多層次”中小企業碳財務運行平臺，為推動中小企業綠色發展提供保障。

（二）運行機制。企業的本質是一個契約的結合體，各個簽約者都是自由、平等的產權主體，要求企業各利益相關者共同參與重大決策，它以減少決策失誤為出發點，需要將決策權轉讓給每一個管理層次上的決策人，從而使目標不一致的協調成本達到最小。中小企業由于起步晚、底子薄、基礎差，其管理水平低、活動方式單一、財務運行效率弱等，一般為個體、私營企業等，其具有生產規模小、組織結構簡單等特點，多數屬于非公有制經濟組織性質，但是與大企業相比，中小企業更能順應當今瞬息萬變的市場競爭需求，因為其具有經營方式靈活、轉移進退便捷等優勢。因此，應充分考慮中小企業自身成長特點和發展環境條件，降低碳生產經營風險，因地制宜、因勢利導，使其能夠順應時代背景要求和環境條件變化，遵照“供給側”結構性改革要求，有針對性地引導和提升其碳財務核算效率，不斷規范其財務管理機制，優化其碳財務決策權配置，讓各級管理者都能夠積極參與到碳經營決策中來，并結合中小企業生產經營目標和低碳社會責任，選擇最佳財務決策配置點，以達到履行低碳經濟責任的決策成本最小，而做出的碳財務決策管理選擇最優，并能夠保證中小企業完成低碳產業項目和獲取低碳經濟效益，最終為推動社會綠色轉型和促進低碳經濟發展發揮作用。

（三）監督機制。從我國現實經濟發展狀況來看，中小企業對發展低碳經濟項目并非積極主動，需要建立全面引導與監督管理機制，一方面促使政府監督與社會管理協調配合，共同強化和促進中小企業開展低碳經濟業務。依據國家有關法律制度，需要按照一定程序和方法，建立中小企業內部審計監督機構，對其低碳生產經營及碳財務活動的真實性、合法性和效益性進行審計監督，促進其經營正常化、制度化和規范化;另一方面加強內控制度執行，防止中小企業碳財務信息失真，確保其碳財務運行安全完整，保證中小企業各項經濟業務活動符合國家環保政策要求，自覺履行節能減排義務，不斷加強經營管理和挖掘企業內部潛力，全面增強中小企業低碳經濟效益。

在激烈的市場競爭中，中小企業碳財務執行力將直接決定著其能否實現低碳綠色發展。因此，為了保證中小企業執行有效的碳經濟活動，需要建立包括督查制度、問責制度、追究制度、復命制度等的碳財務監督機制。督查制度就是對督查事項進行跟蹤監督，明確各部門工作職責，增強全體員工對企業低碳綠色制度的執行力，中小企業可以考慮設置一級或兩級督查機構，依據其生產經營業務的復雜性和企業規模大小，及時開展監督、考核和信息反饋工作，保證中小企業沿著正確的生產經營方向發展。問責制度指不履行或不正確履行規定職責，導致效率低下、工作質量差和完不成工作任務的一種行為，它是因主觀努力不夠，工作能力與所負責任不相適應等所造成。對于中小企業履行低碳經濟活動，需要建立一定的碳問責制度，主要對有關部門和單位出現的無正當理由，不履行或未認真履行節能減排義務影響全局碳財務預算安排的，應采取經濟制裁、取消當年獎金評定資格、通報批評和對主要負責人進行誡勉談話等方式，以提高中小企業碳財務活動執行力。追究制度指建立環環相扣的責任追究制，制定出精細的責罰條例，讓不同層次和各個崗位的員工都參與進來，并讓執行力弱和有過錯者為其“不綠色、不低碳、不環保”行為“買單”，該領域涵蓋生產管理、技術管理、經營管理、安全質量管理等方面，通過實行嚴格的責任追究，使中小企業上下能夠齊心協力、共同發力、全員努力，有效落實和推進低碳生產經營活動。復命制度指對主管領導所安排的任何工作，被安排人都要在規定時間內向安排人復命，不論完成與否，都要保證事事有落實、件件有回音，一旦當執行人確定無法按時完成任務，就應在任務開始執行時及時向上反映，否則沒有任何理由不能完成工作任務，這是保障執行指令、提高工作效率、加強碳經濟活動執行力的重要手段。

（四）評價機制。業績評價是從社會公眾利益和行政管理角度對中小企業低碳經濟活動及貢獻程度進行評價，財務評價作為業績評價的重要組成部分，其本質上屬于一個由各個要素組成的具有整體目的性和內在聯系性的綜合體，財務評價作為管理控制系統的一個子系統，主要由評價主體、評價客體、評價目標、評價指標、評價標準、評價方法、評價報告等要素構成。（1）評價主體。評價主體指由誰來評價，它是發起評價的人或組織，中小企業碳財務活動的評價主體就是其財務關系人，包括投資人、債權人、企業管理部門、員工、政府、社會公眾等。（2）評價客體。評價客體指對什么進行評價，它是企業碳財務核算與管理的對象，針對中小企業而言就是履行節能減排義務、開展低碳生產經營行為及其業務內容等。（3）評價目標。評價目標指通過業績評價所要達到的目的，評價目標與組織目標相關，不同的評價主體對于同一評價客體存在著不同的需求，其更多的是依賴于財務目標的分解，不同的評價客體又存在著各自不同的情形，體現為影響企業效益實現的關鍵因素。對于正處在成長發展階段的中小企業而言，其評價目標也趨于多元化，既要追求股東價值最大化，又要考慮關鍵利益相關者的要求，具體包括財務目標和非財務目標等。（4）評價指標。評價指標指對評價客體的哪些方面進行評價，主要用于考核、評估、比較中小企業低碳經濟活動質量及其效果的統計指標，它是中小企業碳財務績效評價內容的具體體現，一般包括財務評價指標和非財務評價指標兩大類，財務評價指標主要有碳投資報酬率和碳經濟增加值等。①財務評價指標。碳投資報酬率（ROI），指中小企業碳投資收益與碳投資資本之比，它反映了中小企業碳投資的有效性和碳資產使用的效率水平，計算公式為：ROI=碳凈利潤/（碳平均固定資產+碳平均流動資產）。經濟增加值（EVA），指中小企業經濟收入（包括碳收入）減去經濟成本（包括碳成本）后的余額，即中小企業收益超過平均期望值的部分，計算公式為：EVA=NOPAT-NA×KW，其中：NOPAT是報告期營業凈利潤，NA 是企業資產期初經濟價值，KW是企業加權平均資本成本。②非財務評價指標。非財務評價指標是指社會公眾對中小企業履行環保責任的滿意度和企業低碳技術創新等，它們是對財務評價的一定補充，具體應用時應與財務評價指標相互關聯、相互銜接，以增強評價的科學性和實效性。（5）評價標準。評價標準是以實際業績水平為準來評判，它是判斷評價客體業績優劣的基準。評價標準主要采取絕對基礎作為評判標準，隨著組織背景的逐漸變化，評價標準開始采用相對基礎，并由最初的歷史標準逐漸擴展到預算標準和行業標準等。因此，就中小企業目前開展碳經濟活動而言，其業績評價最為常用的就是預算標準、歷史標準和行業標準（包括競爭對手的標準）。（6）評價方法。評價方法指評價主體采用一定方法，運用評價指標和評價標準對評價客體進行評價，從而獲得評價結果的過程。目前還沒有形成專門統一的碳財務計量評價方法，在實踐中可以結合中小企業規模大小和具體業務內容，采用單一評價法、綜合評價法或多角度平衡評價法等多種方法，客觀、真實地反映中小企業開展低碳經濟活動效益情況。（7）評價報告。評價報告指評價主體以評價客體為對象，獲取與評價客體有關信息，它通過對會計信息和其他管理信息進行加工整理來計算有關評價指標，分析差異的產生原因及影響程度，實質是財務評價系統的結論性文件，它屬于財務評價系統的輸出信息。中小企業碳財務評價報告應立足于評價指標實際數值與預先設置的評價標準進行對比，進而得出評價結論和形成評價報告等，其應遵循客觀真實、指標統一、內容完整、簡明清晰的原則。

總之，隨著中小企業所處生存環境日趨復雜，競爭愈發激烈，資源、環境、社會責任等問題逐漸成為約束中小企業生產經營活動的新挑戰。當前“供給側”結構性改革已為中小企業開展低碳綠色經濟活動帶來了新機遇，有效的碳財務機制能夠幫助中小企業防范財務風險，并將企業價值鏈擴展到最優，使之與生態系統協同進化，為和諧共生的新興經濟模式提供支撐，推動中小企業健康成長與綠色發展。Z

【主要參考文獻】

[ 1 ] 王琳.肖序.我國環境會計研究：現實困惑與前景展望[J].財會月刊，2010，（01）.

[ 2 ] 沈宏益.“供給側”結構性改革下中小企業碳會計核算探討[J].渭南師范學院學報，2018，（20）.

【作者簡介】

沈宏益，男，中國人民武裝警察部隊海警學院，教授、高級會計師、高級審計師，管理學博士、博士后;研究方向：部隊后勤理論與軍隊財務。