新形勢下我國稅源建設的困境與對策研究

何盛欣

摘?要：國內外有關稅源建設的文獻，分析新形勢下我國稅源呈現出的特點和稅源建設面臨的困境。為解決這些問題，提出加快財稅體制改革，壯大地方稅源;優化零散稅源征收管理，實行稅源監控專業化;發揮稅收社會管理優勢，實現稅收宣傳日?；膶Σ呓ㄗh，以期能為新形勢下我國的稅源建設提供有益借鑒。

關鍵詞：新形勢;稅源;稅源建設

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.17.036

1?引言

當前，中國經濟增速放緩，經濟結構處于較大變革之中，必然對稅收收入產生較大影響，稅收工作難度將進一步加大。因此，政府部門必須要加強稅源建設，加強地區稅源質量，著力培育新的稅收增長點，進一步鞏固稅收基礎、保持稅收穩定增長、增強地方財力。

針對稅源建設，大部分發達國家都以法律的形式將稅源管理的主要內容固定下來，并且特別重視合理制定稅收優惠政策，培育稅源。國內學者圍繞稅源建設這一主題也展開了廣泛的研究，張培青（2009）分析濟南市財源建設現狀以及存在的主要問題，提出進一步培植壯大財源的基本思路是完善投入機制、獎勵機制和服務創新機制。馬念誼，陳珊（2016）針對當前欽州市的稅收結構，指出存在的主要問題有稅源結構單一、消費稅占比過高、存在稅收風險。對此提出了充分運用政策與措施，培育壯大產業稅源的對策。總的來說，我國學者對稅源建設的研究能結合各地的實際情況具體分析問題并提出對策，但大多只從某一地方進行研究，未從整個國家的角度全面地考慮稅源建設的困境。當前我國處在新形勢下，稅源建設更面臨了一些新的問題，值得我們進一步研究。

2?新形勢下我國稅源呈現的特點

2.1?稅收增速放緩，但局面有所扭轉

經濟增長決定稅收增長，新形勢下我國經濟從高速增長轉為中高速增長。如圖1所示，2012年至2016年我國GDP增幅從7.8%逐步放緩至6.7%。這種中高速增長的經濟使我國的稅收增速由2012年的113%滑落至2016年的4.8%，下降了6.5個百分點，比同期GDP增幅降得更多。經濟增速減緩造成稅收增速放緩，稅收收入壓力增大。稅源作為稅收的經濟來源，稅收收入壓力的增加導致稅源增長面臨新的挑戰，稅源增長缺乏動力。不過這一局面在2017年有所好轉，根據國家統計局發布的數據顯示，2017年我國GDP增速為6.9%，這是中國經濟增速自2011年來首次扭轉下行趨勢，實現企穩回升。全國稅務系統組織稅收收入增長8.7%，比2016年提高3.9個百分點，扭轉了近年來稅收增長持續放緩的狀況。2018年國民經濟運行保持在合理區間，總體平穩，稅收增長8.3%，略高于經濟增長的6.6%，稅收增長和GDP增長相協調。

2.2?產業結構優化，稅源結構發生調整

以往我國粗放式的經濟增長造成產業結構失衡，加之稅源監管不力，導致稅收無法如實征收。但如今，伴隨著我國經濟結構調整不斷深化，我國產業結構趨于合理。2017年的統計數據反映出，中國第三產業占GDP比重已上升為51.6%，比第二產業高出11.1個百分點（見圖2），成為帶動經濟增長的主要力量。在此背景之下，稅源結構也有一定的調整。這表現在第三產業稅收占比保持領先，2017年第三產業稅收收入占總稅收收入的比重是56.1%，高出第二產業12.3個百分點（見圖2），占比處于領先地位。第三產業的興盛發展已超過第二產業，未來第三產業稅收將保持高于第二產業的態勢。

2.3?新動能發力，科技創新推動稅源增長

當前，我國的經濟增長動力正向創新驅動轉變，新興產業及高端制造業因其科技創新能力強，產品附加值高，為稅收增長增添了動力。由圖3可以看出，在2015年納稅500強企業中，信息系統集成服務、其他通用設備制造業和通信系統設備制造等領域實現主營收入增長為21.3%、26.3%和30.1%，納稅分別同比大增53.2%、62.5%和58.3%。這正如稅務總局收入規劃核算司副司長鄭小英所說的“稅收增幅快于主營收入增幅，反映出高技術高附加值產業發展對于稅收穩定增長的有力推動作用?！辈⑶遥瑖覍嵤┒愂諆灮菡邅砉膭钇髽I科技研發，使企業得以加大創新投入力度。以恒豐銀行為例，為大力發展中間業務，擺脫對存貸利差的依賴，其加大IT的研發投入，構建創新業務“金融云”平臺。在此期間國家出臺研發費用加計扣除的稅收優惠政策，2015年度企業僅這一部分就可以享受400多萬元的稅收優惠。恒豐銀行也因此憑借“金融云”異軍突起，快速躋身納稅500強企業。隨著“互聯網+”對實體經濟實現跨越式的邁進，科技創新必然成為企業快速發展的動力源泉，與之相關的新興稅源也將崛起。

2.4?居民收入增長，所得稅占比呈增長趨勢

在新形勢下，收入分配結構中的居民收入比重不斷上升。國家統計局發布的數據顯示，2018年我國居民人均可支配收入實際增長6.5%，比人均GDP增速快0.4個百分點。在居民收入持續穩定增長的基礎上，所得稅的貢獻將會在未來不斷增大。根據財政部的數據顯示，近年來，所得稅數額不斷增加，2018年個人所得稅同比增長15.9%，超過國內增值稅9.1%和國內消費稅4%的增幅，表明所得稅在組織稅收收入方面發揮著越來越重要的作用。在稅源變化上來看，所得稅占比呈現增長趨勢，由2014年的26.87%增長至2018年的31.45%（見圖4），使得稅制結構更加合理。

2.5?區域協調發展，稅源分布差距逐步縮小

新形勢下，我國的區域發展態勢發生新變化。如圖5所示，2018年上半年，東部、中部、西部、東北地區生產總值同比增長分別為6.7%、7.9%、7.2%和45%?？傮w呈現出東部發展平穩，中部穩中有進，欠發達的西部發展迅速，東北逐步回升的地區經濟變化格局。與之相對應的稅收數據顯示，2018年上半年，東部、中部、西部和東北地區稅收收入增長分別為133%、19.5%、19.7%和10.9%。四大地區的稅收收入增速相較于2017年都有所提高，尤其是在“西部大開發”戰略下，中、西部地區的發展勢頭強勁，進一步縮小了地區間的差距。

3?新形勢下我國稅源建設面臨的困境

3.1?“營改增”導致地方稅源流失

“營改增”后，以營業稅為主體稅種的稅源遭到沖擊。在以前，絕大多數地方的營業稅占地方稅收總收入的比重均超過40%，一些地方甚至達到60%以上。“營改增”全面實施后，曾經作為地方稅源主體和支柱的營業稅改為增值稅征收，此類營業稅的稅源就會直接減少，地稅稅源受到萎縮，而新的稅源還有待培植，地方稅收因此下滑?，F行的地方主體稅種缺失，地方稅源將面臨存量不保、增量不足的困境，導致地方財力缺口增大。

3.2?零散稅源管理信息難以掌控

在經濟新形勢下，以互聯網行業為首的虛擬經濟迅速興起，帶來交易主體多元化以及交易方式多樣化的變革，造成稅源信息的龐大、復雜和零散，導致稅源穩定發展的基礎受到影響。與以往相比，零散稅源的數量將會大大增多，給新形勢下的稅源建設提出新的要求。

有些零散稅源納稅人因其交易的虛擬性不按照規定辦理稅務登記，不及時變更納稅事項。而且互聯網交易由于電子化操作在一定程度上會掩蓋納稅人真實交易的具體信息，稅務機關與納稅人間的信息不對稱，導致其不能開展有效的稅收征管。根據中央財經大學發布的電商稅收研究報告顯示，C2C電商不繳稅或少繳稅的情況比較普遍。2015年C2C電商比實體店少繳的增值稅、個人所得稅數額在436.6億至614.33億元之間;2016年則達到531.53億元至747.92億元之間，少繳的稅收額呈現逐年增長趨勢，這較為真實地反映出電商納稅問題的現狀。

3.3?國家新政策出臺增大稅收監管難度

目前國家放寬了個體工商戶的經營范圍，無論是在商業用房還是個人住宅只要有合法證明都可進行登記。這在方便市場主體準入的同時，也加大了稅務機關稅收監管的難度。與此同時，近些年國家還采取了出臺小微企業稅收優惠政策、擴大免征范圍等一系列措施，使得零散稅源納稅人數量不斷增加。而且，一些納稅人思想上產生錯誤理解，覺得享受了優惠政策就可以少繳甚至是不繳稅，從而逃避稅收征管，給稅務部門的工作帶來難題。

4?新形勢下我國稅源建設的對策

4.1?加快財稅體制改革，壯大地方稅源

在“營改增”完成后，應以房地產稅、消費稅、環境保護稅等充實地方財力，使地方政府具有比較穩定的稅源。近年來，我國房地產市場發展迅速，房地產形成了一定的規模，稅源充足。作為一種不動產，存續期較長，稅源穩定，適宜為地方政府提供支柱稅種。因此，應將房產稅作為地方主體稅種，穩步推進房地產稅立法。并且，逐步完善消費稅改革，加快“費改稅”步伐并開征環境保護稅等，實現新形勢下的稅制改革與構建。這有助于擴大地方稅稅基，補充“營改增”后流失的稅源缺口，增強地方財力建設。

在新形勢下做好稅源建設不僅要確保“增收”，更要力求“減負”，落實稅收優惠政策就是為企業“減負”的重要方式，也是衡量稅收收入質量的重要指標，更是激發市場活力、獲得穩固長久稅源的重要舉措。首先要落實好企業應享受的優惠政策。稅務部門應重點加強對科技創新、小微企業等方面的政策優惠支持力度，更好地推動新興產業的發展。同時，加大對社會科研機構的稅收扶持力度，更有效地促進新動能成長、新稅源培育。其次要清理規范各類稅收優惠政策。按照要求清理規范繁多混亂的稅收優惠政策，構建統一公正透明的大稅收環境，使企業發展更具活力，實現新形勢下稅收收入的穩定增長。

4.2?優化零散稅源征收管理，實行稅源監控專業化

做好稅源的調查摸底，通過核查零散稅源分布情況，及時對漏征漏管戶進行登記，一并納入統一管理。深入開展納稅評估，及時對納稅人納稅申報的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，準確掌握零散稅源情況。針對零散稅源分布廣、種類多、層次深、隱蔽性強的特點，建立分類分層次的稅源監控制度，并設立相應的稅源監控機構，實現零散稅源的專業化、精細化管理體系。運用信息化手段進行綜合分析和稅源的動態監控，實時掌握稅源變化趨勢，力爭達到應收盡收。

4.3?發揮稅收社會管理優勢，實現稅收宣傳日?；?/p>

在零散稅源納稅人宣傳上，稅務人員應主動收集整理納稅人對辦稅業務的需要，有目的性地開展稅法宣傳講解，及時在辦稅服務廳及委托代征點的公告欄上公布最新稅收政策。在目前國家對小微企業給予稅收優惠減免的政策環境下，稅務部門管理的重心應由過去的“要收入”轉為提高納稅人的納稅遵從度。稅務機關要依照納稅人的特點有針對性地舉辦納稅宣傳和培訓輔導，避免納稅人因誤解稅收優惠政策而導致的征納矛盾。

參考文獻

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