我國上市公司關聯方交易審計失敗研究

韓奕

【摘 要】近年來，我國經濟發展迅速，擁有關聯方的公司數量激增，而且由于關聯方交易涉及范圍廣、種類繁雜且形式多變，公司容易對其進行操縱，因此大多數公司選擇在此方面采取財務舞弊的手段以達到虛增利潤的目的，這就使得關聯方審計成為審計業務的重點。公司隱瞞關聯方交易不僅會造成公司股東和債權人的利益損失，還會對整個社會經濟造成不良的影響。此外，審計失敗案例的增加也體現出審計人員沒有高效完成審計工作，可能對整個審計行業的信譽產生不好的影響，使外界對我國外部監管機構產生質疑。

【關鍵詞】審計程序;審計失敗;關聯方交易

【中圖分類號】F239.4 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）12-0142-02

1 案例公司簡介

1.1 懷集登云汽配股份有限公司簡介

懷集登云汽配股份有限公司（簡稱登云股份），于1989年在廣東成立，2008年以公司凈資產104 055 028.97元折股出資，變更為股份有限公司，2014年2月在深圳證券交易所掛牌上市。

登云股份致力于新汽車發動機進排氣門系列產品的研發、生產和銷售，業務范圍涵蓋了各個品種的氣門產品，品種多達上萬個，在同行業企業中占據重要領先地位，吸引各級政府的關注，也曾多次獲得“國家創新獎”。

1.2 信永中和會計師事務所簡介

信永中和會計師事務所有限公司（簡稱信永中和）于1980年建立，目前在職專業員工有2 300多人，其一直秉持著勇敢抓住機遇變大變強的信念，專業服務范圍逐步擴大，延伸發展，擁有多家省內分支機構和4家境外機構，服務范圍涵蓋了審計業、專業咨詢及稅務服務等。

2 登云股份關聯方交易審計失敗案例分析

2.1 登云股份關聯方交易舞弊情況

2.1.1 利用關聯方關系虛構客戶及交易

從APC公司的訂單中可以看出，訂貨單及銷售發票上的聯系地址與方式均與登云股份在美國的子公司完全一致，而且登云股份的客戶Golden Engine公司公布與其交易的客戶電話也與登云股份美國子公司的傳真電話相同。由此說明登云股份在利用子公司APC公司虛構客戶及同Golden Engine公司的銷售交易，還先后在2011年和2012年和Golden Engine公司達成了共1 917 169.41美元的銷售交易，在2014年構成了2 393 828.74 美元的銷售事實，并且均未在當年的財務報告中披露說明相關事項的發生。

2.1.2 未按規定披露關聯方關系及交易

登云股份與“達美”“山東富達美”“山東旺特”均存在關聯方關系，但在2010—2014間的年度財務報告中均未披露他們的關聯方關系，而且也未曾對關聯方交易進行披露，比如在2010年和2011年“山東富達美”向登云股份銷售商品取得收入4 854 029.91元，2010— 2012年3年中，登云股份共通過”山東旺特“獲得銷售收入14 391 227.36元，以上情況都沒有在當年財務報告中進行相關披露說明。

2.2 信永中和會計師事務所審計失敗存在的問題

2.2.1 被審計單位刻意隱瞞

審計人員一般會重點關注被審計單位實際控制人和關聯方直接投資控制的公司，而一般對被審計公司間接控制的公司的檢查審計力度較低。登云股份就是利用這一點在2010—2014年的財報中，與“達美”和APC等公司的關聯方關系只字未提，刻意隱瞞關聯方交易，導致審計人員無法獲取準確審計證據，并在對關聯方關系實施認定程序時出現偏差。此時，若僅執行常規審計程序，要對相關關聯方關系和業務進行準確認定存在一定的困難。

2.2.2 事務所未能嚴格執行審計程序

審計人員注意到“山東旺特”的曾用名是“山東登云汽配銷售有限公司”，已屬異常情況，但并沒有對其股權機構進行深入分析，也未曾采取全面的審計程序，僅采用訪談和走訪及核查相關檔案的方式，就自以為是地判斷“山東旺特”與登云股份不存在關聯方關系，因此沒有察覺到登云股份隱匿的關聯方關系。

2.2.3 審計人員執業能力不足

信永中和的審計人員在面對登云股份日常經營事項表現出的異常情況中，僅執行了簡單的審計程序，執行時沒能秉持職業懷疑態度，這也是審計人員普遍存在的問題，因為每年年審時間短暫，要在幾個月內完成大量的審計工作，這對注冊會計師的專業水準和職業素養有著極高的要求。

2.2.4 注冊會計師行業監管力度薄弱

審計報告質量好壞與監管力度聯系極為密切，監管是由政府為主，自我監督為輔的，可實際上雖然政府具有處罰權，但其并未真正參與日常監管，平時主要是中國注冊會計師協會負責監管，導致政府對審計業務沒有充分地了解，監管不到位，無法確保審計質量。與此同時，在我國并沒有設立專門的會計及法律技術鑒定，也沒有制定專門的監管機制，導致在監管的過程中缺少充足的行為依據，嚴重影響了審計質量，增加了發生審計失敗的概率。

2.3 我國上市公司關聯方交易審計失敗對策建議

2.3.1 合理利用分析程序

對被審計單位是否存在隱瞞關聯方關系及相關交易行為的檢查，要利用適當的審計程序將本年度各項關鍵財務指標同以前年度進行縱向對比，再和同行業公司平均指標進行橫向對比，檢查是否存在異常現象。注冊會計師在審計過程中通常能對舞弊的行為有所察覺，只要再進一步審查，設計具體審計計劃，并進一步實行審計程序，就可能“順藤摸瓜”，找到隱瞞在公司背后的關聯方及相關交易行為。

2.3.2 嚴格執行函證程序

為了增強對關聯方審計的成功率，審計人員應當嚴格執行函證程序。首先，要保證對所有關聯方交易往來賬戶的銀行存款、應收賬款及應付賬款都實行了函證程序。若發現可能存在嚴重的錯報風險，則要重點提起關注。其次，要規范實行函證過程，包括發出核查函證程序、注意簽章是否真實。最后，若沒有收到回函，則要采用合理有效的替代程序，不能僅僅通過查看合同，就簡單推斷被審計單位是否存在關聯方交易舞弊行為。

2.3.3 提升審計人員執業水準

注冊會計師和其他相關審計人員是開展審計工作的主體，從審計期望差距理論來分析，審計人員執業標準及職業道德高低等因素是形成審計期望差距的重要原因。一家公司的審計程序往往非常復雜，要想縮短審計期望差距，降低審計失敗的可能，審計人員必須不斷增強自身的專業修養，豐富專業知識和技能，還要堅守高標準的職業道德，在此基礎上將專業知識與實踐相結合，持續不斷地學習與完善自己，堅持職業操守，在工作上時刻堅持獨立的思想。

2.3.4 完善監管體系，加大違法違規處罰力度

我國日常監管大多都是由中國注冊會計師協會完成的，但其沒有法權，處罰權在政府手中，不能及時對失敗的審計案例進行追查處罰，這就加大了審計失敗的風險。對此，可以讓中國證券監督管理委員會參與進來，與中國注冊會計師協會一起監管，并下放權力。此外，還要建立誠信檔案，進行道德層面的進一步補充。

我國目前對隱瞞關聯方交易及事務所審計失敗行為大多采取行政處罰，包括警告、罰款、沒收財物和撤銷經營許可證等，并沒有追究其民事及刑事責任。對此，相關部門應將責任落實到個人身上，清楚地列出相關處罰規定，并加大民事處罰的賠償金額，增加違法成本，從而降低審計失敗的風險。

3 結論

隨著我國經濟的迅猛發展，企業之間形成關聯方關系的公司數量逐漸增多，且關聯方交易越來越頻繁。近年來，我國市場中有關關聯方交易審計失敗案例發生概率大大增加，審計失敗不僅會給股東及債權人造成利益損害，也會給社會帶來負面影響。目前，我國已成為關聯方交易審計風險極高的國家之一，引起了國內外的廣泛關注。希望今后能通過公司、事務所及政府的共同努力，盡可能地避免審計失敗的發生。

參 考 文 獻

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