淺談新政府會計制度下高等學校會計業務處理

陳曉蕊

[摘 要]2019年1月1日起部屬高等學校全面執行新政府會計制度。新制度適應了權責發生制政府綜合財務報告制度改革的需要，規范了行政事業單位會計核算，進一步提高了會計信息質量。但是新制度的第一年執行，牽扯到新舊制度的轉換與銜接，這對高等學校財務部門帶來了不小壓力，同時也提出了更大的挑戰。文章講述新舊制度的轉換銜接問題，對高等學校一些典型業務進行會計處理的舉例。

[關鍵詞]政府會計制度;銜接;會計業務;高等學校

[中圖分類號]F275

2019年1月1日起部屬高等學校執行新政府會計制度來進行財務核算。新制度適應了權責發生制政府綜合財務報告制度改革的需要，規范了行政事業單位會計核算，提高了會計信息質量。但是新制度的首次執行，新舊制度的轉換與銜接等對高等學校財務部門提出了新的挑戰。對高校財務部門來說，需要建立新財務核算軟件的基礎架構，設置基礎信息、設置雙體系科目。研究確定雙分錄憑證如何自動生成、雙報告自動編制、會計賬表及差異表等。

1 新舊政府會計制度的銜接

新政府會計制度在舊制度的基礎上進行了提高和完善，實施新制度是一項全校性的工作。特別是財務部門要做好各項準備工作，包括全面梳理、科學確定教學、科研、管理、離退休等不同類型人員的人事信息;明晰資產使用的責任主體;對往來款進行清理：明確債權債務關系;區分各類往來款的性質;建設完善化的信息化平臺，推進財務各類系統與各職能管理部門業務有效對接。

（1）會計科目的轉換。新政府會計制度具有財務會計和預算會計的雙功能。按新制度的要求修訂或者增減科目來建立新會計核算科目，包括財務會計科目和預算會計科目，以及需要補充的經濟分類科目，形成新舊制度財務會計科目一對一對照表、預算會計科目一對一對照表。為2018年年底舊會計科目與期初數進行轉換形成新制度核算模式下的會計科目與期初數做好基礎。財務會計核算實行權責發生制，對2018年舊制度下未入賬事項無論是補記還是調整，均為政府會計制度要求的新業務，應補記入2019年年初數。預算會計核算實行收付實現制，按新政府會計制度要求建立相應的預算會計科目，和舊制度下的科目也形成對應關系。

（2）完成數據的轉換。2018年年終對原科目余額進行初始化，調整到新科目余額，通過工具軟件提取科目余額、項目余額、輔助余額到2019年度賬套，形成2019年新科目的年初余額。根據新舊科目對照表完成科目轉換，轉換后的新科目余額自動生成初始化憑證。

（3）調整需要調整的科目。新會計制度新增科目在年初初始化時調整。軟件公司可在財務系統中設置“00”月，在此會計期間中進行相關的調整。例如，財務會計需要調整的業務：補提固定資產折舊、無形資產攤銷;按照權益法調整長期股權投資賬面余額;計提壞賬準備;確認長期借款期末應付利息等。預算會計中需要調整的業務：新制度下的財政撥款結轉=舊制度下財政補助結轉+已計入之處但未支付的財政資金-資金已支付但未列入預算之處的金額。新制度下非財政撥款結余=舊制度下非財政補助結余事業基金+其他應付款-其他應收款、存貨。

2 建立會計科目、經濟分類科目、功能分類科目等多維核算體系

新政府會計制度要求要建立包含資產類、負債類、凈資產類、費用類、收入類、預算收入類、預算支出類、預算結余類、校內預算類九大要素的會計科目。對每一類科目下的具體科目名稱根據其性質設定相應的輔助核算類型，確定是否經濟分類核算或者功能分類核算。這種核算體系可單獨統計或者交叉統計，通過功能分類科目和經濟分類科目的組合，可以生成決算報表;通過會計科目和經濟分類科目的組合，更便于控制項目分項預算;通過部門的經濟分類科目、項目的經濟分類科目的組合，更便于統計部門的支出結構。為每個項目類型建立收入科目、支出科目、經濟分類科目的控制列表，這是通過項目類型來控制科目，可以達到更為精準的控制。

3 高等學校典型會計業務舉例

新政府會計制度下的會計核算具有財務會計和預算會計的雙功能。新制度規定政府會計主體的經濟業務活動導致了納入本期部門預算資金的現金流入或流出，這種業務除了進行財務會計核算外還要同時進行預算會計核算。會計核算體系通過財務會計科目和預算會計科目的對照關系自動來實現預算分錄的觸發。同時，通過科目對等設置簡化對應關系，借助項目屬性，實現準確對應科目明細。

3.1 財政授權支付業務

2019年1月學校收到財政授權支付額度到賬通知書，金額3000萬元;以授權支付方式支付500萬元購入一批教學設備，已驗收使用。

3.1.1 收到財政授權支付額度到款通知

會計分錄：

借：國庫零余額賬戶 30000000

貸：財政撥款收入 30000000

預算分錄：

借：資金結存-國庫零余額賬戶 30000000

貸：財政撥款預算收入 30000000

3.1.2 購買教學設備

會計分錄：

借：固定資產 5000000

貸：國庫零余額賬戶 5000000

預算分錄：

借：事業支出 5000000

貸：資金結存-國庫零余額賬戶 5000000

3.2 收學費業務

2019年8月1日學校共收到學費2500元，住宿費500元，存入學校基本戶。學校教育事業收入按年度預算時下達額度，執行國庫集中支付規定。

3.2.1 收到學費時

會計分錄：

借：銀行存款 3000

貸：應繳財政-應繳財政專戶-學費 2500

應繳財政-應繳財政專戶-住宿費 500

本筆經濟業務不觸發預算會計分錄。

3.2.2 上繳財政

會計分錄：

借：應繳財政-應繳財政專戶-學費 2500

應繳財政-應繳財政專戶-住宿費 500

貸：銀行存款 3000

本筆經濟業務不觸發預算會計分錄。

3.2.3 收到返還

會計分錄：

借：國庫零余額賬戶 3000

貸：事業收入-教育事業收入 3000

預算分錄：

借：資金結存 3000

貸：事業預算收入 3000

3.3 借款報銷業務

2019年3月工程學院張老師從他的課題費借差旅費5000元，10天后張老師辦理差旅費報銷。

3.3.1 辦理借款時

會計分錄：

借：其他應收款 5000

貸：銀行存款 5000

預算分錄：

借：事業支出 5000

貸：資金結存 5000

3.3.2 報銷差旅費 5000元

會計分錄：

借：業務活動費用 5000

貸：其他應收款 5000

無預算會計分錄。

3.3.3 報銷差旅費 6000元

會計分錄：

借：業務活動費 6000

貸：其他應收款 5000

銀行存款 1000

預算分錄：

借：事業支出 1000

貸：資金結存 1000

3.3.4 報銷差旅費 3500元

會計分錄：

借：業務活動費 3500

銀行存款 1500

貸：其他應收款 5000

預算分錄：

借：資金結存 1500

貸：事業支出 1500

3.4 發放勞務費業務

2019年3月信息學院王老師通過收入申報系統進行申報，從他的課題經費中發放專家評審費1000元，代扣個人所得稅200元，月末學校申報并繳納個人所得稅。

3.4.1 發放勞務費時

會計分錄：

借：業務活動費 2000

貸：銀行存款 1800

其他應繳稅費-個稅 200

預算分錄：

借：事業支出 1800

貸：資金結存 1800

3.4.2 繳納個人所得稅時

會計分錄：

借：其他應繳稅費-個稅 200

貸：銀行存款 200

預算分錄：

借：事業支出 200

貸：資金結存 200

4 結 論

高等學校的會計核算相對企業來說雖然不復雜，但新政府會計制度的實施也給高校帶來了巨大的挑戰。對高等學校來說，這是一項長期的工作，要吃準吃透新制度的要求，梳理出清晰的脈絡，結合新要求為新政府會計制度的實施做好充分的人員、機構、環境準備，開發引進滿足會計核算要求的財務處理系統，建立完善的核算體系和方法，培養優秀的會計工作人員，使新制度能夠順利實施。通過不斷地摸索和改進，促使高校會計核算日漸平穩、完善，并逐漸走向成熟。

參考文獻：

[1]財政部.政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表[EB/OL].http：//kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201711/t20171109_2746877.html.

[2]王醒.執行政府會計制度改革的變化與銜接準備的系統分析[J].財會學習，2019（6）.