“營改增”實施及其對銀行業的影響

李萍

摘要：2016年3月5日，在十二屆全國人大四次會議開幕式上，國務院總理李克強宣布5月1日起，全面實施營改增。2016年3月24日，《營業稅改征增值稅試點實施辦法》正式出臺。“營改增”試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍。

關鍵詞：“營改增”;銀行業;實施;影響

營業稅改增值稅（簡稱“營改增”）是具有我國稅務制度改革里程碑意義的重大舉措。“營改增”將以往主要局限于制造業的增值稅征稅范圍逐步向更廣泛的服務行業推進，一方面有助于減少重復計稅（如銀行業的部分業務支出和經費支出也可以享受抵扣），發揮增值稅中性、稅負公平等優點，從而減輕全社會稅收負擔，另一方面有助于加快服務業分工，改善產業升級。

一、“營改增”的含義

（一）什么是“營改增”

“營改增”是營業稅改征增值稅的簡稱，主要是指將一部分原來征收營業稅稅目的服務業務項目納入征收增值稅的范圍，進一步擴大增值稅的應稅范圍。

（二）金融業“營改增”實施的意義

金融業“營改增”作為整個金融稅制改革的重要組成部分，是深化財稅體制改革的重要一環，將為金融業打通增值稅抵扣鏈條，消除重復征稅，優化稅制結構，直接減輕納稅人負擔，加速金融業的循環式發展。

（三）增值稅與營業稅的區別

營業稅屬于價內稅，對收入全額征稅，無抵扣機制，存在重復征稅問題。金融業執行5%稅率，并由各營業機構在當地稅務機關申報繳納。

增值稅屬于價外稅，是對各個環節的增值部分征稅，從稅理上解決了重復征稅的問題，實現稅負公平。目前，金融服務業執行6%稅率，由一級分行在所屬地稅務機關匯總申報，二級分行按照收入占比分成稅額繳納當地。另外，增值稅實行稅款抵扣制度，即增值稅專用發票兼具購銷憑證和稅款抵扣憑證雙重的特殊發票性質。

二、與銀行業相關的增值稅政策

增值稅按照貨物及應稅行為所處的流轉環節劃分為銷項稅和進項稅。銀行業分別涉及以下幾種：

（一）銷項稅

銀行業銷項稅應稅收入主要來自提供直接收費金融服務、貸款服務、金融商品轉讓、銷售貨物、不動產租賃、不動產銷售等應稅行為。銷項稅額按照上述應稅行為產生的收入（不含稅價）乘以適用稅率計算并收取。

（二）進項稅

包括經費支出和業務費用支出，具體區分在取得時一次性抵扣、分期抵扣和未抵扣的進項稅改變用途后可抵扣分別處理。可一次性抵扣的進項稅，如手續費支出、機器設備、各類維修費、廣告宣傳費、電話費等。分期抵扣的進項稅，主要是從2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

（三）不可抵扣的進項轉出

按照稅法規定，用于簡易計稅方法計稅或用于免征增值稅項目、用于集體福利或個人消費的支出、因管理不善造成的非正常損失，以及其他特殊服務事項，包括購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務等，不能在銷項稅額中抵扣，需做進項轉出處理。

三、“營改增”實施對銀行業的影響

由于增值稅是基于貨物或應稅勞務在流轉中產生的增值額而征稅，所以，銀行業在經營管理的諸多環節和具體流程中均須考慮增值稅因素。

（一）產品研發及定價管理

“營改增”后，銀行業基本收費項目基本仍執行“營改增”前的收費標準不變，但收費價格中含部分增值稅，一定程度上會對業務收入金額產生直接影響。如：就企業網銀年費來說，假如向某對公客戶按照600元/年標準收取，在營業稅模式下，600元全額計入手續費收入，而增值稅模式下，需要對600元進行價稅分離，即33.96元進入銷項稅，566.04元計入手續費收入，一定程度上減少了部分收入額。

（二）業務合同簽訂

各分支行及業務部門在簽訂合同時，應考慮定價條款與發票條款。在目前的商業實踐中，如合同未明確價款不含稅，一般情況下付款方傾向于將合同價款理解為含稅價。為避免雙方不同理解帶來爭議，應在與交易方簽訂合同時，明確合同價款是否包含增值稅。同時，在撰寫合同時，應綜合考慮交易對手的納稅人狀態（小規模納稅人還是增值稅一般納稅人）和業務的實操性來確認如何在合同中與客戶約定發票開票條款，即開具增值稅專用發票還是普通發票。

（三）客戶及交易對手的信息采集和管理

“營改增”后，銀行業所有的應稅收入均有義務向客戶開具增值稅發票，無形中增加了業務量和發票需求量。為提高開票效率，對客戶的服務更加順暢、高效，銀行各業務部門要及時對存量及新拓展客戶信息進行收集，并及時做好客戶及交易對手信息采集維護工作。

（四）采購供應商選取及產品定價

各級機構在辦理采購事項時，要及時、完整收集供應商信息，針對一般納稅人和小規模納稅人實行差別報價方式，通過全面的分析比較，在交易價格和可抵扣進項稅額中進行綜合權衡，確保選擇綜合成本較低者進行合作。

（五）增值稅進項應抵盡抵

增值稅實行稅款抵扣制度，各經費發生及業務成本支出部門要盡可能取得專票，并對取得的增值稅專用發票及時進行認證，最大限度獲得抵扣稅額。

參考文獻：

[1]《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）.

[2]《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》（財稅[2016]46號）.