審計委員會特征與審計費用的研究綜述

王路

[摘要]本文從審計委員會的一些特征為視角，對國內外關于審計委員會特征與審計費用的相關文獻進行了一次比較系統的脈絡梳理。主要是從審計委員會的獨立性、審計委員會成員的專業性、審計委員會中女性比例及產權性質這四個方面探討對審計收費的影響，以期為我國未來的審計委員會治理、審計委員會與外部審計之間的制衡提供一些借鑒。

[關鍵詞]審計委員會特征 審計費用 影響因素

引言：1967年，美國注冊會計師協會首次提出要在上市公司中設立審計委員會的構想;1979年，該注冊會計師協會在報告中明確了審計委員會的職責，還格外強調審計委員會與外部審計和內部審計的協調。之后國際上頒布了一系列報告、法規來完善審計委員會制度，如1985年的瑞德威委員會報告、1993年的公共監督委員會報告、1999年的藍帶委員會報告和2002年的薩班斯奧克斯萊法案等，旨在使審計委員會在公司治理中發揮重要作用。

我國在2002年頒布了《上市公司治理準則》，準則中提出，上市公司董事會可以按照股東大會的決議建立審計委員會。根據2007年的所有上市公司年報附注信息中顯示，國內已經超過50%的上市公司設立了審計委員會，審計委員會是公司治理結構中的重要一環，我國學者也對審計委員會制度進行了深入的研究，本文通過分析國內外的相關文獻，論述審計委員會的一些特征對審計費用的影響，希望對未來審計委員會治理的進一步完善、審計委員會與外部審計之間的制衡提供一些幫助。

一、文獻綜述

（一）審計委員會獨立性與審計收費

Abbott，Lawrence J.等人（2003）研究發現，審計委員會的獨立性（審計委員會完全由獨立董事組成）和專業性（審計委員會中至少有一位具有財務專長的成員）與審計費用呈顯著正相關。Klein（2002）在對審計委員會的特征對財務報告質量的影響研究中發現，審計委員會的獨立性的提高會減少企業的盈余管理的行為，從而提高財務報告質量。

李補喜（2006）在對董事會特征與審計費用率進行研究時，考慮了審計委員會設立對審計費用率的影響，發現審計委員會的設立與審計費用率呈現負相關，但是關系并不顯著。說明設立初期的審計委員會對內部控制環境方面做出了一定的貢獻，但是發揮的作用還不夠明顯。白羽（2007）對上市公司設立審計委員會的前后審計費用的變化進行研究，發現審計委員會的設立在一定程度上降低了外部審計收費。唐躍軍，左晶晶（2011）研究發現審計委員會獨立性和勤勉性的提高有助于提高企業的財務報告質量，從而降低審計風險與審計收費。

（二）審計委員會專業性與審計收費

Krishnan（2011）的研究發現審計委員會中擁有法律背景的成員，公司的財務報告質量更高，并且審計委員會成員如果同時具備法律和財會專業背景，對提高財務報告質量的作用更加明顯，進而提高審計質量，降低審計收費。

王亞冰（2014）研究中發現具有法律背景的董事能夠提高公司的財務報告質量，同時還發現法律董事的獨立性與其法律背景具有互補性。潘珺，余玉苗（2017）用我國2011-2013年創業板上市公司的相關數據進行研究，發現審計委員會中具備會計審計實務經驗的成員能夠提高公司財務報表的可靠性，并且審計委員會的領導者的影響力與公司盈余管理行為反向相關。

（三）審計委員會女性占比與審計收費

Husam Aldamen（2016）進行實證研究中指出，審計委員會中女性成員的比例與公司規模的關系，以及女性成員的比例與風險、審計費用之間存在正比例關系。

向銳，秦夢（2016）研究發現審計委員會女性董事與審計定價之間呈現正相關關系。向銳，倪偉策（2017）研究發現，審計委員會性別多元化會提高公司的會計穩健性。這種關系可以在很多心理學的研究中得到驗證，相較于男性，女性在態度以及行為方面更加謹慎，對厭惡風險也更加厭惡，使其對外部審計的要求更高，這樣一來，可能會使公司的審計費用得到提高。

（四）上市公司性質與審計收費

劉步勇，丁棠麗（2015）在研究中發現，相比于國有上市公司，非國有上市公司中的審計委員會的專業性、獨立性與公司的內部控制質量之間的影響更大。而王振秀（2017）按我國上市公司的產權性質劃分為國有企業和非國有企業，研究其設立的審計委員會特征與內部控制缺陷之間的關系時，卻得出了相反的結論。研究發現，相比于非國企業，國有企業中審計委員會的獨立性、專業性以及規模與內部控制缺陷的負相關關系更加顯著。

二、文獻總結和簡要述評

本文主要基于審計委員會的四個特征的角度回顧了國內外學者關于審計委員會特征與審計費用的相關文獻。主要體現在審計委員會的獨立性、專業性、女性占比、產權性質著四個方面與審計費用之間的關系。筆者發現，審計委員會的獨立性、專業性、女性占比這三方面，國內外的學者態度基本上是一致的，認為審計委員會的獨立性與專業性與審計費用之間呈反比例關系，審計委員會的女性占比與審計費用呈正比例關系。但是對于產權性質（國有還是非國有）對于審計費用的關系，得出的結論卻存在差異。

筆者認為審計委員會所具備的特征遠遠不止這四個，還值得在這一塊進行挖掘，從而能更好地完善理論與指導實踐，幫助企業完善公司治理結構，平衡內外部審計的關系，幫助企業更好的發展。