論拓寬業務范圍促進會計師審計獨立性的關系

付紅霞

[摘要]會計師事務是從事特定的中介服務，保持審計獨立性對注冊會計師行業的發展至關重要，同時也影響著整個社會的經濟的按照正常的秩序運行。干擾注冊會計師審計獨立性的原因復雜。文章基于拓展業務范疇的角度研究會計師事務所促進審計獨立的可行性。建議會計師事務所合理拓展非審計業務，促進會計師切實維護審計的獨立性，并針對會計師事務所今后在業務開展中可能會出現的問題作了相應研究。

[關鍵詞]會計師;業務范圍促進;審計獨立性

中圖分類號：F239

1? 會計師事務所缺乏審計獨立性的根源

1.1? 主客雙方不平等的經濟地位可能導致不公平的交易

市場交易應遵循公平合理的原則。會計師事務所和客戶雙方都有自由選擇的權利。業務合作的達成來自客戶對事務所所提供服務的評價。如果主客雙方的經濟權益得不到滿足，就容易導致交易結果不公正。目前我國主管機構對審計市場的影響重大，主管機構決定審計選擇服務機構的服務性質。由于小規模會計師事務所眾多，且在審計、資產評估等傳統領域的執業范圍相對集中，但是，企業客戶對審計服務有很大程度的局限性，市場供需失衡，必然導致客戶制約了審計的獨立性。在經費收取標準方面，管理層有權決定審計費用。會計師事務所已經按照書面約定如期完成了審計服務，事務所也往往難以按照相關部門制定的收費標準收取服務經費。因此，注冊會計師不僅需要承受管理層的壓力，還面臨關系到職業的發展空間的萎縮，在這種環境中所給出的審計意見，難免缺乏客觀要求。

1.2? 會計師事務所迫于生存需要牽制了審計的獨立性

注冊會計師的職業道德是確保審計獨立性必要基礎。但在現實中，它不能如愿以償。會計事務所與企業一樣，整個發展過程都有生命周期。也是從小做起，慢慢發展才能發展到一定規模。會計師事務所在發展歷程中，首先要解決生存問題。解決了生存問題才能考慮發展壯大。我國審計市場起步較晚，市場發育并不全面，許多會計師事務所正面臨如何生存的難題。會計師事務所面臨著被客戶舍棄的困境，這威脅到會計師事務所的生存。因此，會計師事務所首要考慮的如何獲得市場，獲得一定的經濟效益維持生存。會計師事務所獲得足夠的資金能夠維持生存后，開始追求業界聲譽。聲譽是會計師事務所發展歷程中的長遠目標。現實中，我國會計師事務所為了生存的比重過大，存在種種弊端，很難追求審計的獨立性。

1.3? 會計師事務所的性質特殊，提供專業服務是主要收入來源

注冊會計師法中明文規定：注冊會計師審計服務范疇包括審計年度財務報表服務，服務特殊項目的年度財務報表審計，出具審計意見;從事會計相關的咨詢工作等。從法律層面看，會計師事務所可經營范圍寬廣，有足夠的業務空間。但由于業務實際范圍主要局限于從事審計客戶的年度會計報表、成立企業時的驗資、滿足企業達到特殊目的需要的資產評估。這種操作范圍狹窄是制約審計獨立性的關鍵所在。

經營范圍小市場狹窄，容易引起惡性競爭，容易受被審計客戶的牽制。目前，不論資質規模大小會計師事務所均可提供審計服務，眾多小規模事務所為了爭搶會計報表審計服務市場，為了獲得客戶，不惜犧牲公平的競爭原則，采取低價手段，破壞公平競爭環境。激烈競爭必然導致審計市場的混亂。混亂的審計市場不僅它傷害了注冊會計師行業的整體形象，損害了整體利益，為被審計方對嚴肅的審計活動討價還價提供了可乘之機，影響了審計業的獨立性;業務范圍狹窄，獲得收入的渠道有限，被審計客戶是審計收入的主要來源，過度遷就客戶，長此以往，會計師事務所為了獲得收入，無法保持獨立性是水到渠成的事了。

2? 會計師事務所堅持審計獨立性的主要路徑

審計業務是會計師事務所的業務模塊的主要板塊。拓展審計咨詢業務是會計師事務所發展的趨向。目前雖然有所拓展，但業務層面仍然狹窄，收入非常占比不大，審計咨詢有著大量潛在的市場需求，發展壯大審計咨詢業，可以解決注冊會計師在經濟不受對方的影響，不被審計客戶所鉗制是非常重要的。如果客戶端支付會計師事務所總收入的比例很小，不足以影響會計師事務所業務的開展。因此，想要提高會計師審計獨立性，拓展審計咨詢是未來審計業發展的必經之路。

審計咨詢符合我國注冊會計師行業發展的實際情況，是會計師事務所發展的必然趨勢，有利于擴大審計范圍，逐漸提高咨詢業務收入，改善會計師事務所收入結構，擴大收入來源。促進會計師事務所優化傳統的審計服務模式，有利于執行審計服務時就不太可能受到審計客戶的影響，此時，會計師事務所不擔心生存威脅，有雄厚的經濟基礎實力去追求自身的聲譽，尋求可持續發展的途徑。

3? 會計師事務所拓展咨詢業務的可操作性

3.1? 審計咨詢是現代企業決策的得力助手，會計師事務所可利用專業知識，提供專業信息服務

審計咨詢業的載體是信息。現代企業咨詢的目的是獲得可供使用的信息。審計咨詢業通過專業知識提供信息。對于信息質量方面，審計咨詢業務不對信息個人或組織提供信息使用建議，也不提供帶有任何承諾的專業保證。咨詢業務是咨詢師為咨詢者提供相關的信息時只向客戶提供具體的信息，不提供任何決策方面的參考意見，但是，根據客戶的實際需求，付費后可以提供如何使用這些信息的建議，滿足客戶對審計信息解讀的服務。審計咨詢信息僅限于客戶是服務對象，與第三方是否使用信息沒有任何的關聯，也就是說，即使企業購買審計服務是出于粉飾業績，夸大企業經營成果的，可以無須承諾信息的獨立性。企業更愿意購買咨詢服務，而不是審計服務，與審計服務相比，有利于注冊會計師堅持審計獨立性。

3.2? 會計師事務所在擴大規模的同時需要分散經營風險

審計是高風險的行業，傳統的審計驗證容易面臨訴訟。近年來，經常見諸報端的會計師事務所被訴訟的情況并不鮮見。為了規避審計風險，會計師事務所拓展業務板塊，降低訴訟風險，堅持審計與非審計服務多模塊作業，促進會計師行業的可良性發展。

3.3? 幫助企業合理利用外部資源來，達到降低成本的目的

企業競爭也是很激烈的。許多大型企業為了追求利潤，紛紛轉移業務重心。企業為了有足夠的時間和人力開發核心業務，專注于高端技術研發，通常將一些非核心業務給專專注于相關行業的公司完成，節省人力資源，降低用人成本，會計師審計咨詢等服務也是企業重要的外部資源。因此，許多企業將內部審計與財務管理委托給會計師事務所。

4? 拓展過程中存在的問題以及解決措施

4.1? 能過度拓展非審計服務而影響主業

從國際上注冊會計師行業發展中可以看出，會計師事務所拓展非審計業務保持審計獨立性是需要滿足一定條件的。非審計服務使用不當，將不利于注冊會計師的審計獨立性。

審計師和非審計師職責的區別，對審計的獨立性要求不一樣。在經濟社會活動中，審計和非審計所履行的職責不同，發揮的作用也不同，審計師執行經濟警察的職責，同時負責為使用者提供報表審計的合法性，審計時為了爭取非審計業務，導致注冊會計師提供不真實的審計報告，從而失去審計獨立性而獲得效益，非審計從管理層的角度提供決策的各種信息和專家意見，這些信息可能滲透到企業的管理決策中，側重管理為客戶爭取利益而獲得服務費來獲取經濟利益。服務性質決定了不能為同一單位同時提供服務，否則容易引起沖突，影響審計報告的獨立性;

4.2? 我國注冊會計師職業道德內容需要適當補充，防止同一會計師事務所同時向同一客戶提供審計服務和非審計服務

職業道德準則要求雖然并未明確，但是需要形成共識。在同一家會計師事務所，有兩種業務類型，審計業務和非審計業務，都是提供給有市場需求的客戶。因此，為了會計師事務所能夠可持續發展，應從執業準則起就禁止向客戶提供兩種服務的現象，以免影響審計獨立性。

5? 結? 論

會計師事務所能否保持審計獨立性取決于生存與發展的收入支撐，要增加事務所的收入，需要深刻剖析缺失審計獨立性的根源，在加強職業道德教育的基礎上依法拓寬事務所的非審計業務范圍渠道，有利于保持審計的獨立性，從而促進行業的健康可持續發展。

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