基于新準則下企業財政專項資金的會計核算和稅務處理

張琳 李賀

摘 ?要：新的會計準則在2019年1月1日起正式施行，在新的準則下，對企業的財政專項資金管理工作提出了新的要求?；趯π碌臅嫼怂銣蕜t針對專項資金管理方面要求的分析，本文指出了在新的準則下，會計核算和稅務處理工作的落實方法，讓企業通過提高專項資金應用質量的方法，提升企業的發展和運行效率。

關鍵詞：新準則;企業財政;專項資金;會計核算;稅務管理

企業運行和發展中應用的新準則為政府會計制度，這一制度雖然未要求各類民營企業應用，但是由于具備極高的科學性，所以當前各類民營企業逐漸采用這一準則提高會計管理工作的質量。新的會計核算標準中，對制定標準、核算依據和會計要素等方面都進行了完善和優化，其中一個重要構成因素為專項資金管理工作。

一、新準則下企業財政專項資金的會計核算與稅務處理要求

新的會計管理準則中，專項資金的管理工作對會計核算與稅務處理都提出了相關要求。企業專項資金作為企業中管理最為全面的財政內容，需要應用新的會計工作準則落實各項工作，新準則對會計核算和稅務處理的要求如下：

（一）工作依據方面

在會計核算工作中，新的準則制定依據為我國制定的《預算法》、《預算法實施條例》、《會計法》等多種法律體系和地區性的規章制度，這些內容中含有對專項資金的管理規定和管理辦法，要求會計人員完全按照規章制度落實工作[1]。

稅務處理中，要求會計人員按照我國的稅收相關法律體系落實工作，同時需要重視營改增體系下出臺的各類制度，比如在2018年召開的十三屆全國人大二次會議中，提出的一個政策內容為，將增值稅由過去的16%-10%，降低到13%-9%，同時也對購進稅等稅種改革，在2021年之前，都應用這一新的賦稅體系完成繳稅工作。在稅務處理中，會計人員要對這些內容有清晰認知，在此基礎上制定新的稅務管理方案。

（二）核算標準方面

會計核算和稅務處理工作有很高的銜接性，只有會計核算有很高精度的情況下，才能夠更好落實稅務處理工作。在新會計工作準則中，制定了新的核算標準，構建了權責發生制和收付實現制，在現金收付中，從這個角度出發能夠提高會計核算的精度，以此為基礎帶動稅務處理方法的高效落實。

二、新準則下企業財政專項資金的會計核算與稅務處理辦法

（一）前期處理工作

在新的會計工作準則中，要根據當前提出的工作要求落實各項工作，前期處理工作的主要內容為對轉結原有的各類賬戶，尤其是對于企業運行中的專項資金來說，需要將這類工作項目轉移到新的項目標準體系中，提高整個系統的運行質量。例如將專項資金中的“1213付款項目”轉結為“1214付款項目”中，同時對于專項資金來說，也可以通過設立專用賬戶的方法落實管理與核算工作，提高對這類資金的管理精度，但是無論對于哪種方法，都需要經過會計核算項目轉結，讓這些項目能夠在新的管理體系中被全面高效管理。

另外為更好落實稅務處理工作，在前期準備工作中，還需要將稅務處理工作納入分析范疇，通過對各類內容的分析和研究，了解稅務工作的今后落實方法，在此基礎上建成相應的管理制度，另外也需要開辟稅務管理工作的專用賬戶，通過分析企業在運行中的相關時間內需要繳納的稅額，在新的會計準則應用中，需要將之前一段時間內的稅務轉結到新的稅務體系中，實現稅務處理工作的無縫銜接。

（二）工作內容深化

在新的會計管理準則中，由于審核標準發生變化，同時還需要能夠實現對稅務的高效管理，這些要求作用在具體的工作中，需要在當前的基礎上深化工作內容。

需要構建的新型工作內容，首先為優化和完善原有的會計管理制度，從權責發生關系和資金收付關系的角度制定工作制度。另外在當前的企業運行和發展中，也開始逐步重視會計對稅務的管理質量，所以在具體的工作制度中，要建成針對會計人員的管理標準，尤其是會計人員對我國稅務體系的了解和研究能力方面，只有在會計人員能夠對這些內容完成具體分析的基礎上，才可確定會計人員的工作素質能夠滿足相關要求。

另外在工作內容深化中，不僅包括向工作體系中融入稅務管理工作，針對會計核算、會計人員管理等方面也需要同步制定工作內容管理體系，讓工作人員能夠按照相關完成自身素質提升，同時企業方面對會計人員實現高度管理，讓其能夠主動了解和研究當前優化的各類會計管理制度、稅收制度等內容，提高會計人員的綜合素質。

（三）會計稅務處理

會計稅務處理工作中，需要會計人員在法律法規允許的基礎上，通過對規章制度等內容的應用，幫助企業完成避稅工作，同時也需要在工作中，讓企業能夠按照現行制度的要求科學納稅，防止在該過程中發生財務風險。

在稅務處理工作中，要求會計人員根據制定的工作標準，分析企業運行中產生的各類稅務內容，尤其是在當前的稅務體系中，應用增值稅替代了傳統的營業稅，會計人員要能夠深度了解增值稅的稅務內容，幫助企業更好分析這些內容的發生類型、發生數量，在此基礎上制定合理的避稅措施。

另外會計人員需要深度分析我國制定的各類稅收優惠政策，除了2019年提出的增值稅稅率降低舉措，還包括增值稅中的稅收返退標準，例如對于農業企業來說，一些精加工的農業企業，需要繳納進項稅，但在后續運行中，會應用進項稅抵扣增值稅，或者先收取進項稅，在之后的工作中返退已經繳納的稅額，在會計人員的稅務處理中，要求其分析這些政策制度對企業應繳納稅額的影響，在此基礎上制定合理的稅務處理制度體系。

結論：

綜上所述，在新準則先的企業財政專項資金管理中，會計核算工作的優化和發展方向為落實新準則應用中的各類前項準備工作，包括項目轉結、賬戶設置等，以提高對專項資金的管理質量。對于稅務管理，要求會計人員對當前制定的各類稅務工作政策有全面深度了解，讓企業能夠高質量落實避稅工作。

參考文獻：

[1]駱任.基于新準則下企業財政專項資金的會計核算和稅務處理[J].時代經貿，2019（04）：14-15.

[2]白小濤.基于新準則下企業財政專項資金的會計核算和稅務處理[J].現代國企研究，2017（08）：28.

作者簡介：

張 琳（1991.1-），女，遼寧省葫蘆島市，漢，研究生碩士，會計。

李 賀（1990.10-），女，遼寧省丹東市，滿族，碩士研究生，講師，會計。