內(nèi)控測試實(shí)施方法要點(diǎn)探析

高曉霞

摘 要：內(nèi)控測試作為內(nèi)控監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的主要手段，被越來越多的企業(yè)予以重視。但若測試范圍、測試方法選擇不當(dāng)，有可能需要花費(fèi)較多的人力、精力和時(shí)間成本，還可能使內(nèi)控測試流于形式，起不到應(yīng)有的作用。本文就日常內(nèi)控測試中的做法和體會(huì)，對內(nèi)控測試實(shí)施過程中的要點(diǎn)，與大家進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控測試；要點(diǎn)探析

一、引言

現(xiàn)階段，我國內(nèi)部審計(jì)逐漸由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)變。內(nèi)控測試作為內(nèi)控監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的主要手段，被越來越多的企業(yè)予以重視。本文就日常內(nèi)控測試中的做法和體會(huì)，對內(nèi)控測試實(shí)施過程中的要點(diǎn)，與大家進(jìn)行探討。

二、內(nèi)控測試簡述

內(nèi)部控制測試是圍繞內(nèi)控體系評價(jià)的目標(biāo)，按照規(guī)定的程序、方法和標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部控制體系，從設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性兩個(gè)方面對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行測試。

內(nèi)部控制測試目的是查找內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面的問題，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)控執(zhí)行力，為內(nèi)部控制體系的有效性提供保證。

三、內(nèi)控測試實(shí)施要點(diǎn)

（1）確定測試范圍要點(diǎn)

內(nèi)控測試首先要對測試范圍進(jìn)行分析與確定，包括被測試單位、測試期間、測試內(nèi)容。

根據(jù)證監(jiān)會(huì)公告[2014]1號《發(fā)布<公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號——年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定>的公告》第十四條的規(guī)定：“內(nèi)部控制評價(jià)范圍應(yīng)當(dāng)從納入評價(jià)范圍的主要單位、業(yè)務(wù)和事項(xiàng)以及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域三個(gè)方面進(jìn)行披露，并對評價(jià)范圍是否存在重大遺漏形成明確結(jié)論。”從外部規(guī)范要求來講，這也就是最核心的規(guī)定了，即考慮單位、業(yè)務(wù)和事項(xiàng)、以及風(fēng)險(xiǎn)情況三方面的內(nèi)容來確定，以確保評價(jià)范圍不存在重大遺漏。

內(nèi)控測試范圍的選定，通過了解被測試單位的主要規(guī)章制度、內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)、職責(zé)劃分、最近審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要例外事項(xiàng)及整改情況、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)等情況，了解被測試單位的整體運(yùn)營環(huán)境，結(jié)合測試目的、業(yè)務(wù)的重要性、復(fù)雜程度、主觀程度、業(yè)務(wù)性質(zhì)、影響范圍，以及測試人員配備、時(shí)間限制等多種因素，充分考慮重要性和成本效益原則，綜合分析后才能確定。具體來說，內(nèi)部控制測試應(yīng)堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，兼顧覆蓋面，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事項(xiàng)、重大決策、重要管理流程的監(jiān)督力度。對于存在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患或重復(fù)出現(xiàn)的例外事項(xiàng)，著重進(jìn)行缺陷分析。

（2）測試方法實(shí)施要點(diǎn)

內(nèi)控測試一般有跟單測試法和關(guān)鍵控制測試法。具體運(yùn)用哪一種方法，要結(jié)合測試目標(biāo)進(jìn)行選擇，或兩者結(jié)合運(yùn)用。若判斷流程設(shè)計(jì)的有效性，應(yīng)用跟單測試法。因?yàn)橹挥姓驹谝粋€(gè)流程全過程的角度，才能去審視這個(gè)流程是否合理，設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)是否合理。只見樹木不見森林地去抽樣測試，是很難發(fā)現(xiàn)流程設(shè)計(jì)有效性的問題的。

不管是跟單測試程序，還是關(guān)鍵控制測試程序，在內(nèi)控測試過程中，通常用到詢問、觀察、檢查和再執(zhí)行四種方法。這幾種方法，應(yīng)結(jié)合運(yùn)用，盡量做到事半功倍。

1.詢問

詢問，也叫訪談，可以通過面談、討論會(huì)、調(diào)查、發(fā)函確認(rèn)、陳述等形式進(jìn)行，是內(nèi)控測試程序中最基礎(chǔ)的一種測試方法，幾乎所有類型的測試都適用。若運(yùn)用恰當(dāng)，會(huì)獲得許多重要線索。

詢問之前，對測試流程涉及到的規(guī)章制度、被測試單位的情況進(jìn)行了解，對被詢問的崗位、詢問內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃，以便在詢問過程中做到有的放矢。

詢問時(shí)，要根據(jù)情況實(shí)時(shí)調(diào)整被測試崗位的數(shù)量及內(nèi)容，并盡量一次性問全。重點(diǎn)詢問相關(guān)崗位對工作流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其控制措施的了解情況，以及實(shí)際操作中的執(zhí)行情況。測試組成員之間要及時(shí)溝通，避免重復(fù)詢問。詢問過程中，測試員應(yīng)少說多聽，避免被訪談?wù)吒鶕?jù)測試人員的提問設(shè)定好答案。

2.觀察

觀察可以用觀看、側(cè)面觀察、現(xiàn)場觀察等形式。比如對庫存現(xiàn)金或存貨監(jiān)盤，對不相容崗位的人員配備情況進(jìn)行觀察，以確定控制的實(shí)際執(zhí)行情況。

觀察比詢問的確信水平高，比較適用于接觸性控制測試。

3.檢查

檢查可順查，也可逆查。順查即通過原始單據(jù)追查到明細(xì)賬、總賬的過程。逆查則是通過財(cái)務(wù)總賬、明細(xì)賬追查到原始單據(jù)的過程。這兩種方法應(yīng)根據(jù)不同的檢查目的選擇使用。

檢查的使用方法較為廣泛，對實(shí)施控制的依據(jù)和形成的控制證據(jù)測試均可使用。

4.再執(zhí)行

再執(zhí)行在四種方法中確信水平最高。但是并不是所有的流程都能采用該方法，而且該方法一般也不是孤立使用，大多是在詢問和檢查的基礎(chǔ)上，需要進(jìn)一步核實(shí)執(zhí)行情況的情形下才使用。

（3）測試抽樣要點(diǎn)

內(nèi)控測試的抽樣檢查，應(yīng)選擇抽樣，而不是隨機(jī)抽樣。只有通過選擇抽樣，才能既將所有的情形都穿行測試到，同時(shí)又可相對節(jié)約人力物力的投入，高效的完成工作。如施工企業(yè)對于招投標(biāo)的劃分權(quán)限分為200萬元以下由項(xiàng)目部組織招投標(biāo)，200萬元（含200萬元）以上由公司組織招投標(biāo)。那么對于這一事項(xiàng)，我們應(yīng)抽查至少兩個(gè)層次的樣本，即200萬元以下、200萬元（含200萬元）以上的分包合同的招投標(biāo)資料。

四、結(jié)語

綜上，我們只有選擇合適的測試范圍和測試方法，才能達(dá)到事半功倍的效果，才更有利于發(fā)揮內(nèi)控測試的監(jiān)督、評價(jià)作用。