企業所得稅法與會計準則的收入差異研究

閔志慧 景俊維

摘 要：在會計準則和稅法中，收入是非常重要的要素，企業所得稅法和企業會計準則都從自身角度出發，定義了收入這一概念。從新會計準則關于在收入方面的變化出發，結合稅法和會計準則收入的差異性分析，為縮小這種差異提出了一些建議。

關鍵詞：會計準則;差異性;企業所得稅法;收入

文章編號：1004-7026（2019）02-0151-01? ? ? ? 中國圖書分類號：F275? ? ? ? 文獻標志碼：A

1? 研究背景

2017年，財政部修訂發布了《企業會計準則第14號——收入》。毫無疑問，會計與所得稅聯系緊密，但是雙方在服務對象、結算主體以及經濟目標之間存在差異。所以，所得稅法和會計準則對于收入的差異研究，對于現階段會計行業來說是很有必要的。

2? 企業所得稅法與現行會計準則對收入界定的差異

2.1? 收入概念界定的差異

收入在稅法里的定義為，會計準則中關于售賣商品收入的定義，參照《企業所得稅法》的第6條規定，所描述的是售賣貨品的收入。

收入在會計準則里的定義為，企業在日常的經營活動中形成的并且最終會造成所有者權益增多的、和所有者投入的資本不相關的經濟利益總流入，這里面涵蓋了售賣貨品收入、出讓資產的使用權利收入和出賣勞務的收入。

2.2? 關于收入確認條件的差異

企業會計準則規定，售賣商品獲得的收入完全滿足下列所有要求的，才能視為收入。

第一，原單位已經把商品所有權中的主要風險以及報酬都轉移至買方。

第二，賣方未留有與商品所有權具有聯系的繼續管理權，同時也未對已售賣商品繼續實施有效的控制。

第三，銷售收入獲得金額可以可靠計量。

第四，有關經濟利益可能流入賣方。

第五，有關的已發生或將要發生的成本能有效計量。

在稅法的相關規定中，企業銷售收入的確認，必須要按照權責發生制以及實質重于形式的原則來進行，其確認條件有以下兩點。

第一，商品已簽訂銷售合同。

第二，經濟利益可能在買方，也可能在賣方。

3? 企業所得稅法與會計準則關于收入差異的原因

3.1? 納稅主體和會計主體不同

納稅主體和會計主體在通常情況下是相同的，但這二者之間會存在一定差異。

3.2? 納稅年度和會計分期不同

企業的納稅年度是計算所得稅的起止期間。《企業所得稅法》第53條表明，企業的所得稅根據納稅年度計算。若企業在納稅年度開業（停業），造成該納稅年度實際的經營時間不到12個月，應根據實際的經營期，計為一個納稅年度。第54條指出，企業的所得稅按月或是按季進行預繳。《會計準則》的第7條表明，企業應該劃分會計期間，并且分期結算賬目以及編制財務報表。

3.3? 貨幣計量的差異

《企業所得稅法》第56條規定，根據此法上繳的企業所得稅，均按人民幣計算。所得收入用外幣計算的，均應該根據中國人民銀行所公布的人民幣基準匯率折算成人民幣，繳納稅款。《會計基本準則》的第8條規定，企業應遵守貨幣計量的原則。

4? 縮小所得稅與會計準則收入差異的建議

4.1? 將所得稅法改革和會計準則改革同步

當前，會計準則和所得稅法之間存在沖突和差異，相關部門要在不違反法律規定和不侵犯人民權益的前提之下，盡可能同步稅法改革和會計準則改革，形成一套完善的、合理的稅收法律體系，保證企業稅收活動能夠正常開展。

4.2? 會計準則的制定要與稅法相適應

在現行的會計準則下，企業財務報表披露的信息中涉及到稅收的部分不多，財務工作者在開展稅務工作時，還需要在眾多的會計資料中尋找相關的原始憑證，這在一定程度上增加了有關人員的工作量。因此，會計準則也應鼓勵企業盡可能公布稅務信息，與稅法協調發展。

4.3? 縮小會計政策的范圍

現如今，企業在選擇會計政策的時候有較強的靈活性，但是國家的稅務法律卻是十分嚴謹。所以當涉及這方面的沖突時，應當按照實際需求，選擇合適的會計政策，不能片面地追求精確性而忽視了法律條文的要求。