新準則對資產減值應用的效力分析及改善建議

李晶晶

摘要：本文從資產減值的發展過程入手，分析了新會計準則對資產減值確認、計量、轉回以及信息披露產生的效力，闡述了新準則在一定程度上抑制了企業過度計提和轉回減值準備的行為，但在當前經濟形勢下依然存在操控資產和利潤的現象，并對此提出了改善建議。

關鍵詞：資產減值;新會計準則;效力分析;改善建議

一、引言

2006年我國發布的《企業會計準則第8號——資產減值》與舊準則相比有了較大變動，新準則是基于我國國情、結合國際會計準則而制定的，那么新準則是否能改善企業應用資產減值的現狀呢，我們通過以下幾個方面來探究新準則的效力和不足。

二、資產減值發展綜述

資產減值概念最初起源于歐洲文藝復興時期，隨著經濟全球化的進程，各個國家先后制定了適合本國的資產減值標準。1988年《國營商業會計制度》中規定的商品削價準備金即是我國資產減值的雛形;1992年《企業會計準則》開始允許計提壞賬準備，并將謹慎性原則引入我國會計一般原則;隨后1998年《股份有限公司會計制度》規定了四項計提，2000年《企業會計制度》擴大到八項計提;到2006年《企業會計準則》，資產負債表只余貨幣資金、采用公允價值模式的投資性房地產和生物資產等幾項資產不做減值處理。雖然目前在適用范圍、認定時間、確認基礎、損失轉回等方面，CAS8與ISA36、SFAS 144還存在一定差異，但新會計準則的資產減值遵循了謹慎性、相關性以及客觀性原則，對企業資產減值的運用起到了規范和約束的作用，促進了與國際的趨同。

三、新會計準則對資產減值的效力分析

新準則的實施，對企業過度計提和轉回減值準備起到了一定的約束作用，盡管不能完全遏制企業通過資產減值操縱利潤，但在市場機制不完善的外部環境和企業行為不規范的內部環境下，新準則在反映資產經濟實質和引導企業健康發展方面還是具有不可磨滅的效力的。

（1）對資產減值確認的效力

CAS8規定，資產減值適用于單項資產和資產組，但存貨、金融資產等八項資產應遵行其各自適用的準則;當發生七種減值跡象中的任何一種時，企業可確認資產減值;此外，對不同的資產類別還應采用不同的確認標準，如固定資產、無形資產等對應永久性標準，貸款、應收賬款對應可能性標準，采用成本法核算的長期股權投資對應經濟性標準。

（2）對資產減值計量的效力

資產減值的計量即以貨幣形式對其予以認定，對日后的會計處理至關重要。首先，依據歷史成本、現值、可變現現值、重置成本和公允價值五種計量屬性，對比資產賬面價值，差額計為資產減值。如存貨采用成本與可變現凈值孰低法;應收賬款采用賬面金額與可收回金額孰低法;固定資產等長期資產采用賬面價值與可收回金額孰低法。其次，CAS8對可收回金額的詳細規定提高了訓量的客觀性，為企業資產減值提供了應用指南。

（3）對資產減值轉回的效力

IAS36允許轉回除商譽以外的資產減值損失，而CAS8規定已確認的資產減值損失不得轉回，這是新準則在綜合考慮了我國當前經濟形勢后制定的，目的是防止出現企業將資產減值損失作為利潤來源、人為操縱盈余的現象。但實際效果并不理想，一是減值損失不允許轉回的有固定資產、無形資產、長期股權投資和成本模式下的投資性房地產，而短期投資和貸款等的減值損失允許轉回，企業仍可借少提不可轉回的資產減值或多提可轉回的資產減值來提升利潤;二是當長期資產價值恢復甚至更高時，減值損失不轉回，不但降低了賬面資產的真實性，造成會計信息失真，還會因較低的折舊或攤銷導致利潤虛增;三是即使長期資產減值損失不能轉回，但處置資產獲取的大量收益等同于間接轉回了減值準備，仍可達到調節利潤的目的。

（4）對資產減值披露的效力

CAS8規定了企業應在財務報告中充分披露資產減值的相關信息將定量化和定性化的信息分別以數字和文字的形式表達出來，并明確了應列示和說明的內容，涉及的重大資產減值應在附注中詳細披露其原因、確認方法和可收回金額的計量等，以滿足會計信息使用者的需要。

四、改善資產減值現狀的建議

（1）接軌國際會計準則

以我國經濟發展實情為出發點，建立健全信息市場和價格市場的運行機制，加強對企業的監督和制衡，不斷完善資產減值準則，著力推進與國際會計準則接軌的進程，從結構、程序到形式、內容逐步實現國際趨同。

（2）明確資產減值證據

資產減值確認時，只要存在減值跡象、確鑿證據或客觀證據，即可對資產進行減值測試，并未強調證據的法律效力，給了企業“合規造假”的空間。因此應加強對資產減值證據真實性的檢驗，保證資產減值確實客觀存在，以降低企業利用資產減值調控資產和利潤的幾率。

（3）細化信息披露要求

對資產減值的重大和非重大加以準確描述，不給企業可趁之機;對信息披露不規范的企業，責令其限期對造成的影響進行補充說明，并在以后期間持續監管;做到表內披露與表外披露相結合、定量披露與定性披露相結合;加強信息披露連續性，完整體現資產減值的全過程。

五、結論

新會計準則對資產減值應用的有效性毋庸置疑，但仍未能杜絕操縱利潤等不合規現象的發生，這是由綜合原因造成的，只有不斷完善會計準則、健全市場機制、加強內控監督，才能促使企業規范應用資產減值，真正體現謹慎性、相關性和客觀性原則，為國家經濟持續健康發展服務。

參考文獻

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