分析建筑施工企業營改增后的納稅籌劃特點

摘 要：“營改增”制度在全國范圍的實施，可有效促進我國工業和產業的調整和發展，進一步改善和優化整體經濟結構。本文以建筑施工企業為例，分析其在“營改增”稅制改革影響下的機遇和挑戰，有助于納稅籌劃方案的有效建設，同時也有助于建筑施工企業、承包商和材料供應商的良好發展。

關鍵詞：稅制結構;營改增;建筑施工企業;納稅籌劃

一、引言

根據國家財政部實施的稅費改革和稅收政策，在2016年5月份完成了全面“營改增”的實施。其中，建筑公司的納稅類型由3%的營業稅改為10%的增值稅（僅指一般計稅項目）。增值稅取代營業稅，這不僅有助于改善稅制和消除雙重征稅，也是優化和促進我國稅制改革的必然選擇。

二、建筑施工企業在營改增稅制改革后的納稅問題

將建筑業納入營改增稅收改革范圍后，可有效避免重復征稅的問題，減少納稅項目。但是，若未制定合理、有效的納稅籌劃方案和計劃，面對10%的增值稅率，建筑施工企業稅收負擔必然會加重。因此，如何應對營改增帶來的納稅問題成為建筑施工企業的重要課題之一。

（1）建筑施工企業原材料進項稅額問題

材料成本占建筑項目成本的70%左右，建筑施工企業會取得大量的材料進項稅額發票，項目需求的原材料種類繁多，面對管理水平參差不齊的供應商，會涉及到各種不合理的發票問題。例如沙子、碎石等材料的供應商多是私人或小作坊，無法提供增值稅發票或者只能提供增值稅普通發票，一方面影響了施工企業的稅負，另一方面導致成本無法稅前扣除，存在較大的納稅風險。與此同時，也經常存在因為材料質量較差而退貨的問題，商品退貨以及發票不符合規定會導致施工單位無法獲得稅收抵免，不僅增加了公司的運營成本，而且不利于建筑公司和原材料供應商的合作，因此在選擇供應商的時候要仔細考慮原材料進項稅額涉及到的問題。

（2）建筑施工企業的合同簽訂問題

合同文件是建設單位保護自身合法權益的有利法律依據，如果合同不規范，簽署的合同將不具備法律效應，施工企業也將無法獲得稅收抵免，增加了公司的運營成本和稅務籌劃的難度。施工企業現行的施工承包合同模板在建筑業營改增背景下，主要存在3個問題：一是工程承包合同價款所對應的稅金均包含在合同價款中，稅額并不在合同中單獨體現，無法滿足增值稅價稅分離的管理要求。二是工程承包合同中絕大部分并未按服務內容進行了分解，分別列示服務金額，無法滿足增值稅政策對不同稅率業務應分別計算繳納稅款的規定。三是工程承包合同的條款中關于對發票開具類型、開具時間等沒有具體規定，而這些規定在實行營改增之后均為規范日后執行工作的關鍵性的條款。

（3）建筑施工企業其他方面的問題

經過稅制改革后，建設單位的稅收籌劃涉及公司運營的

方方面面，如建筑公司資金鏈的有效運作、財務會計核算、

經營采購部門與財務的協調配合等。

資金方面：在目前的建筑行業，工程款拖欠現象普遍發生，如果項目部按照工程款現有收入繳稅開具發票后，又未能收回墊付的工程項目建設資金，這將導致沒有充裕的資金向供應商支付貨款，如果對分包商、材料商拖延付款，將得不到其開具的增值稅發票，導致無法進行進項抵扣，又必須及時與分包商、材料商結賬取得增值稅發票，進而又加大了公司流動資金緊張的程度。

核算方面：營改增后，建筑施工企業將在“應交稅費”下增加“應交增值稅”及其明細科目，資產負債表和損益表中的數據統計口徑及核算方式與以前會有很大的不同，這些改變對公司財務人員提出了新的要求，增加了稅務核算的工作難度，也要求其具有更高專業水平和道德標準。

其他方面：在實際工作中，經常會出現相關部門無法及時收取增值稅發票的現象，公司財務部門、物資部門和商務部相互推脫責任，導致管理混亂，這些都會影響建筑施工企業的稅務管理及納稅籌劃。

三、“營改增”后建筑施工企業的納稅籌劃措施

稅收籌劃的主要目的是如何在符合“營改增”的有關政策下進行合理的節稅。“營改增”后，針對納稅籌劃的改進，一方面需要完善稅收工作的規章制度，確保工作細則落到實處;另一方面，要擴大業務范圍，加快企業的轉型升級。

（1）準確理解政策，避免涉稅風險

實施“營改增”后，稅收籌劃需要利用現有的稅收政策，如果營業稅涉及“營改增”的政策，則需要在稅收籌劃過程中及時獲取政策的動態信息。

“營改增”制度中的稅制改革對建筑公司財務管理和會計處理帶來的影響，不僅在客觀上要求企業加強對內部會計人員的培訓，而且要求從宏觀財務管理和具體會計處理、發票管理這兩個方面掌握稅制改革的實質。

（2）納稅籌劃需要選擇合適的納稅人

在增值稅的繳納過程中，不同身份的納稅人因身份不同而對稅收籌劃有不同的影響。建筑業涉及生產、安裝、裝飾、和施工等諸多領域，一方面，對于那些不產生應納稅所得額的公司，可以用稅負對比的辦法來進行稅收籌劃。另一方面，一些小規模納稅人需要認真考慮，并將納稅身份改為一般納稅人。

由于一般納稅人必須建立健全完整的會計制度，因此需要聘請或培訓更多的專業會計人員，在此過程中會增加企業財務會計成本。同時，納稅人的增值稅管理流程也比較復雜，需要大量財力物力，這也會增加納稅成本。

因此，稅收籌劃必須在“營改增”政策開始實施時充分考慮納稅人的實際納稅身份。納稅人可以結合企業的實際情況，選擇作為普通納稅人或者小規模納稅人。與普通納稅人相比，小規模納稅人可以減少更多的稅收負擔。一般來說，如果公司的采購渠道正規，面對需要特殊的增值稅發票的客戶時，可以選擇一般納稅人身份。相反，可以選擇小規模納稅人的身份以實現合理避稅的效果。

（3）納稅籌劃需要確定經濟活動方式

在“營改增”政策下，增值稅可以有效發揮抵扣的作用。公司在供應商處購買的材料通常涉及增值稅，在各種商業活動中，應選擇能提供增值稅發票的供應商，從而可以帶來增值稅抵扣的作用。

特別是對于建筑公司，他們應該規劃整個建設項目和施工過程，必須根據項目特點制定具體的稅收措施，包括固定資產和原材料采購。因此，建筑業需要不同的建材來源，這使得在增值稅中扣除進項稅的困難增大。如果施工過程中的工程材料和設備全部由建筑公司自己購買，這樣可以獲得更多的進項稅額的發票，可以有效減輕企業的稅負。

部分甲供項目及大清包項目，設備和材料由建設單位購買，建筑施工企業只采購零星的輔料。這導致建筑施工企業能獲得的材料進項稅額大幅減少，從而增加了稅收負擔。此外，許多施工項目位于偏遠地區，分布較散，根據就近采購原則，建筑公司將向偏遠個體商戶采購材料和設備。但是這些物資供應商可能沒有發票或發票不是增值稅發票，導致采購的物資和設備無法正常扣除進項稅，增加建筑業的實際稅負。

建筑施工企業應盡量簽訂承包工程和材料的施工合同。如果甲方不同意，可進行協商，由其指定材料供應商并簽署責任合同。第一，甲方可自主選擇材料供應商;第二，建筑公司，甲方和材料供應商必須共同簽署三方協議;第三，承包商委托甲方向材料供應商支付材料采購款項。材料供應商必須向施工方提供材料銷售發票。

因此，實施“營改增”政策后，公司應加強合同和供應商管理。應該嘗試選擇一般納稅人可以發行的增值稅發票來購買商品和服務，以增加進項抵扣額度。 建設企業可以與上游供應商簽訂協議，加強貨源和供應管理，共同承擔“營改增”帶來的稅收風險。

（4）其他方面的籌劃措施

其他方面的籌劃分為三個方面，例如借貸資金的籌劃：建筑施工企業需要大量的財務支持，不同的融資方式對稅收的影響不同;投資業務規劃：投資時，需要選擇合適的區域，如考慮設立注冊地點和開發項目地理位置以享受稅收政策;納稅時間規劃：結合建筑業收入結算時間的特點，合理選擇繳納增值稅的時間。

當行業收入確定和結算時轉入，這樣可以相應地降低建筑公司的資金壓力。關于增值稅應納稅時間的選擇，企業也可以進行相應的調整，最大限度提高資金的使用效率;在購買固定資產時，企業還可以合理選擇投資機會，比如在增加銷售稅的情況下購置資產，增強節稅效果。

四、結束語

建筑公司稅收設計情況復雜，并在業務上呈現出多元化，涉及的政策也更廣泛。建筑行業要結合地方政策，關注國家有關稅費改革問題，實行合理有效的稅收籌劃，降低稅收風險，為企業經濟發展提供動力。

參考文獻

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作者簡介：李岳，本科，1983--，財務稅務主管，會計師。