國家審計中常見問題的審計方法

摘 要：常見的審計方法的運用對審計成果的幫助很大，將幾種常見的審計方法運用好了，在國家審計中往往能夠起到很好的效果。

關鍵詞：國家審計；審計方法；常見問題

審計方法多種多樣，從自己從事審計工作多年來的經驗來談一談常見的幾種審計方法在國家審計中的應用。

一、對審計的理解

首先從個人角度來談一下對國家審計的理解，也就是審計主要是干什么。一個單位或者個人存在的問題，最終落腳點是要落實到資金問題上，審計工作說的簡單一點就是要搞清兩件事。一是錢怎么來的，二是錢怎么花的。大多數單位和個人出問題一般就出在錢是怎么花的上面。這部分一般是審計的重點，比如說財政撥給你的資金是項目資金甚至是上級專項資金，這部分資金一般都是指定用途的，必須專款專用，如果用到其他地方就是挪用資金，不花出去就是滯留資金。另一方面即便是正常支出資金，還有審查是否符合資金支付的條件，比如工程資金，是否嚴格按照合同要求支付的？工程進度是否達到付款標準等等。

二、審計中常見的問題：

（1）經費方面

1.違規招待問題：陪餐人數超標、用餐金額超標、招待內容中出現白酒，用維修費、打印費等抵頂招待費。

表現形式：比如3位客人，陪餐人員達到9人；人均餐費240元；個別菜單中出現白酒。有的單位非正常的招待費無法下賬，找一些維修費打印費等發票來入賬。

此類問題需要翻閱會計憑證，仔細核對公函、用餐申請、菜單明細、結算單。比照報銷辦法逐條核對查找問題。

用其他發票抵頂招待費的，需要具體分析，比如維修費，先看看一年維修費支出總額是多少，挑選那些大額的查看合同、發票、維修明細表、結算單。

維修費只是一種情況，也有可能出現在打印費、綠化費、辦公費等等費用中，只要是某一項費用支出明顯過高，就把他作為重點進行審計。這種情況往往會出現一種共同的特征，提供商品或者服務的往往是同一家公司或個人，因為處理費用的時候一般不會到處去找發票，那樣風險太大，在一個地方開票開習慣了還會繼續在老地方開。

2.車輛運行維護方面支出：購置加油卡在燃油費科目下賬、用油票抵頂招待費、套取資金。

表現形式：憑證中存在很多金額為一千或兩千面值比較固定的加油發票，車輛平均運行費用過高。

如果單位車輛加油統一采用加油卡定點加油，這樣問題很好落實，索取加油卡充值記錄與財務報銷憑證逐一核對，凡是加油卡充值記錄上沒有，一般就會存在問題。

如果不是用加油卡定點加油，就比較麻煩點，需要摸清單位車輛數，計算平均加油量，一輛車保險保養加油等正常費用平均在4至5萬元左右，超過這個數就很值得懷疑。不乏有人用公家油卡為私家車加油，或者套取費用等。

3.超額列支培訓費會議費

表現形式：將招待費列入培訓會議支出；人均費用超標；人均費用雖然不超標但存在浪費現象。還有些人員搞特殊化，比如培訓期間統一安排的工作餐，但小部分人單獨安排了桌餐。還有的單位支出培訓費的時候，用旅行社的發票報銷，這就需要核實是不是存在公款旅游問題。

審計方法和招待費審計一樣需要仔細審查會計憑證，在原始的單據中找出蛛絲馬跡。

（2）滯留、截留、挪用、套取財政資金

表現形式：因財力問題未及時撥付或者未完全撥付，撥付資金后項目單位挪作他用。

滯留截留問題很容易查證，看看資金收到和撥付情況就可以發現。

挪用、套取問題需要到項目單位延伸審計，包括查看項目資料、項目現場、資金撥付憑證及銀行流水等。

我們在對某一專項資金審計時，碰到一例，某企業申請了上級專款，撥付到位后沒用于項目支出，而是支付了土地租賃費。還有企業以同一個項目用不同的名稱分兩次申請上級資金，這是對照項目申請資料時發現的，審計人員在翻閱項目資料時，特別留意了不同資金向一個單位撥付的項目的資料，發現其中有一個單位兩個項目地點一樣，建設內容基本一致，但是項目名稱不一致，然后再到項目現場實地查看，確實就是一個項目。

（3）違規出借財政資金

審計時應重點關注向企業的撥款，查看賬本記錄，找相關人員了解情況，解釋原因說是為了支持企業發展，企業經營過程中出現了資金緊張問題，并且資金就是只用了很短的時間，而且收取了利息，其實這也是不允許的。

還有的單位動用下屬企業的錢對外出借，更有甚者出借資金及收回資金時不入賬，這就涉嫌挪用資金了。

此類為問題查處方式就是核對銀行對賬單，特別是銀行對賬單上一進一出時間不長，金額相等的資金流水，要重點關注。

（4）未進行公開招標或政府集中采購

現在在公開招標方面縣財政執行比較嚴格，但也有個別單位通過不同形式規避招標，比如說化整為零規避招投標，把一個項目化解成多個小項目分別施工。有單位建一個停車場十幾萬的項目，分成好幾個小項目，把土方、排水、硬化、電纜鋪設等分別作為不同的工程，由不同的人員或公司施工，以項目小為由不進行招標。

（5）私存私放財政資金或者其他公款

表現形式：將公款存入出納或者會計人員個人賬戶內

公款私存這種現象經常出現，一些二三級下屬單位尤其嚴重，有的甚至將個人賬戶當公戶使用，公款私存往往伴隨著套取挪用等行為。有的單位用虛假發票或者真發票假業務報銷出來的費用，一般都會存入個人賬戶。

此類問題我們一般會對著公戶資金流水，找出收款方是個人的業務，比照單位職工名單，重點關注本單位人員特別是財務和辦公室人員，有些單位比較謹慎，不用本單位人員的賬戶，而是從外面借用其他人員的，這樣只能去有重點的查找，比如設定金額在*萬元以上的，出現頻率較多的作為審計對象。

（6）現金管理混亂、白條頂庫

表現形式：使用現金支付比較頻繁，現金余額很大，但出納手中現金很少。

現在實行國庫集中支付，除了零星的費用支出使用授權支付外，大部分都是直接支付，報銷資金直接打入收款方賬戶，很大程度上避免了現金使用，但是一些單位的下屬企業未納入國庫集中支付系統，還是熱衷于使用現金結算。

此類問題一般通過現金盤點來進行審計，先看現金日記賬，如果期末余額過大的就很有必要查一下，讓出納當面清點現金，正常情況一個單位會預留3到5天零星開支用的現金，超過十幾萬的就不正常了，出納不可能把這么多現金放在辦公室。極有可能會是出納手中一大把白條或者未入賬的單據，如果是正常的單據，就是現金管理未做到日清日結，非正常單據就是白條抵庫。

（7）往來帳款長期掛賬、清理不及時

表現形式：應收款應付款長時間不清理，有些單位往來款能超過十年，一直在賬上掛著。

借出去的資金不去催收，形成壞賬的不確認損失，為什么呢？審計中遇到這些問題詢問的時候，大部分會說歷史遺留問題，單位領導更換，財務人員更換、經辦人員退休等等原因，新接任的領導和財務人員都不知道是什么錢，出現新官不理舊賬的情況。還有就是故意不去核銷往來款，因為在賬上掛著就是資產，處理了就是損失，誰也不愿意主動承擔國有資產損失的責任。

（8）坐收坐支財政收入

表現形式：單位的事業收入不及時上交財政，圖方便先花著，單位資金充足了再上交。

單位收入應嚴格執行收支兩條線制度，收到錢后及時上交財政，花錢時再通過財政向下撥款。有的單位執行不嚴格，財務人員先收取現金，存放到個人卡上，單位繼續用錢，就先用這部分錢墊支，等到從財政報銷出來之后，再補上，一次兩次還不會出錯，時間長了，又遇到不是很認真的財務人員，往往會把錢搞混亂，自己都不弄清楚從里面花了多少錢

此類問題審計需要從收款源頭查起，先搞清楚收款流程誰負責收錢，收到錢后誰負責保管，誰去上交財政，期間誰負責保管，如何保管，是以現金形式存放還是存放在個人卡上。再去核對上交財政多少錢，什么時間上交，多長時間上交一次，看看中間有沒有單位私自使用的情況，收的錢和上交的錢是不是一致，有沒有挪用或者不上交等情況。

參考文獻

[1]《中華人民共和國審計法》

[2]《中華人民共和國審計法實施條例》

[3]《十八屆中央政治局關于改進工作作風、密切聯系群眾的八項規定》

作者簡介：郭傳站（1981-），男，漢，山東省鄒平市人，中級審計師，會計學學士，單位：鄒平市審計局，研究方向：財政與審計