稅收立法對(duì)環(huán)境保護(hù)的促進(jìn)作用及未來(lái)展望

王津

環(huán)境保護(hù)是近幾年的熱門(mén)話題，過(guò)去人們破壞環(huán)境牟取巨額利益，導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境岌岌可危，惡劣的環(huán)境已經(jīng)影響到人們的日常生活，維護(hù)環(huán)境、保護(hù)環(huán)境工作迫在眉睫。本文以環(huán)境保護(hù)為討論對(duì)象，重點(diǎn)討論環(huán)境保護(hù)中的稅收立法，探究稅收立法對(duì)環(huán)境保護(hù)的促進(jìn)作用以及相應(yīng)的改進(jìn)措施，希望可以幫助政治生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展與資源環(huán)境循環(huán)利用的可持續(xù)發(fā)展道路。

一、稅收立法及環(huán)境保護(hù)的相關(guān)簡(jiǎn)介

稅收立法是指有權(quán)的機(jī)關(guān)根據(jù)一定的法律法規(guī)遵循一定的原則，對(duì)有關(guān)稅收法律、法規(guī)的活動(dòng)進(jìn)行約束，稅收立法是稅法實(shí)施的前提，稅收立法與稅法實(shí)施過(guò)程中必須要遵守的原則是“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。

稅收立法在環(huán)境保護(hù)當(dāng)中稱(chēng)為環(huán)境保護(hù)稅法，環(huán)境保護(hù)稅法是為了保護(hù)環(huán)境、改善環(huán)境，減少日常污染物的排放，從而推進(jìn)生態(tài)文明的建設(shè)。立法機(jī)關(guān)通過(guò)制定相應(yīng)的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范環(huán)境保護(hù)的行為，主要表現(xiàn)在保護(hù)自然資源，限制用量讓自然資源走可持續(xù)發(fā)展道路。

（一）環(huán)境稅收立法的性質(zhì)

稅收分為兩種，一種是一般稅，另一種是特別稅，環(huán)境稅收立法則屬于特別稅，環(huán)境稅收立法是商品稅還是行為稅，直接或是間接稅，中央與地方如何區(qū)分，這些都是屬于環(huán)境稅收立法性質(zhì)方面的研究范圍。明確環(huán)境稅收立法的性質(zhì)，強(qiáng)調(diào)環(huán)境稅收立法的目的稅屬性，幫助環(huán)境稅收資金的歸屬、管理以及使用分配，讓稅收資金發(fā)揮自身最大的價(jià)值，創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）環(huán)境保護(hù)稅收立法的背景

在過(guò)去幾十年的實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中，我們不斷在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與吸取教訓(xùn)。1989年12月26日頒布的《中國(guó)人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》是我國(guó)環(huán)境立法當(dāng)中的重要里程碑，但過(guò)去人們注重發(fā)展，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的嚴(yán)重比例失調(diào)，因此我們要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)的稅收立法工作。從客觀現(xiàn)實(shí)上來(lái)講，我國(guó)的生態(tài)環(huán)境承受的壓力過(guò)大，環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不協(xié)調(diào)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平上升而生活環(huán)境水平下降，人們對(duì)環(huán)境質(zhì)量的需求在不斷增加;從理論上講，有效的環(huán)境保護(hù)讓經(jīng)濟(jì)活動(dòng)走可持續(xù)發(fā)展的道路;從實(shí)際出發(fā)，我國(guó)現(xiàn)行稅的范圍內(nèi)缺乏環(huán)境稅收，不法商販排污更加肆無(wú)忌憚，因此環(huán)境稅收立法工作迫在眉睫，是當(dāng)下環(huán)境保護(hù)中最重要的工作之一。

（三）稅收立法對(duì)環(huán)境保護(hù)的重要意義

開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅收可以均衡環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系，滿足人民群眾對(duì)環(huán)境質(zhì)量的需求，用稅收立法的手段對(duì)環(huán)境保護(hù)進(jìn)行調(diào)控，綠色手段遏制環(huán)境污染符合當(dāng)前發(fā)展趨勢(shì)，稅收立法將“誰(shuí)污染環(huán)境、誰(shuí)破壞生態(tài)誰(shuí)付費(fèi)”的原則落到實(shí)處，具有十分重要的意義，且環(huán)境保護(hù)稅收立法主要是針對(duì)污水、排廢、噪音與廢棄物、大氣污染物等方面提出的，對(duì)人們生活環(huán)境的改善有很大的幫助，水體質(zhì)量、空氣質(zhì)量得到保障，人們的生活將更有保障。

（四）環(huán)境保護(hù)稅收立法的原則

一是環(huán)境保護(hù)要和經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)。發(fā)展經(jīng)濟(jì)不能犧牲環(huán)境，同時(shí)保護(hù)環(huán)境也不能犧牲經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。環(huán)境保護(hù)稅要從企業(yè)的發(fā)展水平出發(fā)，要充分考慮環(huán)境保護(hù)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響以及對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因此要科學(xué)的制定環(huán)境保護(hù)稅的相關(guān)內(nèi)容，將環(huán)境保護(hù)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響降到最低。

二是污染者負(fù)擔(dān)原則。就是指污染和破壞環(huán)境造成的損失由污染排放者進(jìn)行組織或個(gè)人承擔(dān)環(huán)境管理。環(huán)境污染直接影響經(jīng)濟(jì)損失與人身危害，環(huán)境質(zhì)量嚴(yán)重受損，污染者要支付一定費(fèi)用，治理污染費(fèi)用、環(huán)境恢復(fù)已經(jīng)預(yù)防費(fèi)用都應(yīng)該由污染者承擔(dān)，這一原則可以幫助資源進(jìn)行合理分配，并有效減輕環(huán)境損害，實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)的公平制度。

三是便利征管原則。運(yùn)用便利征管原則合理確定稅基，任何一種環(huán)境稅收都需要防止納稅人偷稅漏稅，考慮盡量給納稅人納稅賓利，避免因征稅管理制度自身的原因給納稅人帶來(lái)不應(yīng)有 損失，有效減輕納稅人的額外經(jīng)濟(jì)損失。

二、當(dāng)前環(huán)境保護(hù)稅收立法存在的不足之處

（一）稅費(fèi)比例不當(dāng)

我國(guó)的環(huán)境保護(hù)稅收立法總體上與我國(guó)環(huán)境現(xiàn)狀基本符合，對(duì)大氣、水體污染等方面能繼續(xù)有效的控制，但稅、費(fèi)二者的占比并不均衡，費(fèi)的比例總體偏高，稅的比例遠(yuǎn)低于費(fèi)的比例，與稅收相比，費(fèi)的各個(gè)方面都存在一些缺陷，如用規(guī)范不到位、程序化不夠、征收困難等。

（二）標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，沒(méi)有可行的準(zhǔn)則

雖然環(huán)境保護(hù)稅法對(duì)防治環(huán)境污染、改善生態(tài)起了很大的作用，但還是缺少一套可行的準(zhǔn)則，一些稅和費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，不法商販認(rèn)為“違法成本低，守法成本高”違法只需要交少數(shù)的違法金額，沒(méi)有多大的懲治力度，在可觀的利益面前不良商販更愿意違法而不是守法，守法需要進(jìn)行多項(xiàng)工序，增加了成本，違法的懲治力度不大，相比之下不法商販更愿意選擇違法的道路。

（三）稅費(fèi)制度不完善

雖然當(dāng)前我國(guó)的環(huán)境保護(hù)稅收立法對(duì)我國(guó)的環(huán)境治理與保護(hù)起到促進(jìn)性作用，環(huán)境保護(hù)稅收立法雖然建立了節(jié)能減排的經(jīng)濟(jì)措施，但還是沒(méi)有真正的建立起限制可燃性燃料使用的稅費(fèi)制度，在室溫氣體控制領(lǐng)域并沒(méi)有達(dá)到國(guó)際的水準(zhǔn)，國(guó)際的輿論對(duì)我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收立法加重了很大的壓力。

（四）稅費(fèi)制度對(duì)比度不強(qiáng)

稅、費(fèi)二者存在的差異不大，稅費(fèi)制度的對(duì)比下不強(qiáng)，一些友好型的環(huán)境資源與產(chǎn)品的生產(chǎn)與運(yùn)用沒(méi)有到位，不能很好的促進(jìn)友好型環(huán)境資源的發(fā)展，一些不可持續(xù)利用的環(huán)境資源與產(chǎn)品并沒(méi)有與友好型環(huán)境資源與產(chǎn)品區(qū)分開(kāi)來(lái)，不可持續(xù)利用的環(huán)境與產(chǎn)品的生產(chǎn)與營(yíng)業(yè)稅費(fèi)以及進(jìn)口稅費(fèi)制度還有待加強(qiáng)。

三、針對(duì)這些問(wèn)題提出的建議

（一）平衡稅費(fèi)比例

稅費(fèi)是環(huán)境保護(hù)稅收立法的主要內(nèi)容，稅、費(fèi)過(guò)多都不利于環(huán)境保護(hù)稅收立法的執(zhí)行與發(fā)展，應(yīng)該要平衡二者之間的比例關(guān)系，稅收方面要確保工作的有序進(jìn)行，費(fèi)方面則需要標(biāo)準(zhǔn)的程序化確保費(fèi)的征收，確保來(lái)源的正當(dāng)化。

（二）提高稅和費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)

稅和費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，“違法成本低，守法成本高”的荒唐亂象頻頻發(fā)生，一定要提高二者的征收標(biāo)準(zhǔn)，在違法懲罰方面要著重懲罰力道，給不法商販起到警醒的作用，加大罰款數(shù)量，巨額罰金以及企業(yè)信用度方面著手，提高違法成本，降低守法成本，讓違法的成本高于守法，商販就會(huì)主動(dòng)守法。

（三）完善稅收制度

環(huán)境保護(hù)稅收立法中還存在一些漏洞，例如并沒(méi)有真正建立起限制化石燃料利用的稅費(fèi)制度，化石燃料主要是釋放有毒氣體，會(huì)對(duì)空氣造成極大的污染，且空氣是擴(kuò)散的，沒(méi)有具體的容積去容納有毒氣體，沒(méi)有限制化石燃料利用的稅費(fèi)制度，就很難減輕國(guó)際輿論對(duì)我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收立法的壓力。

（四）加強(qiáng)稅費(fèi)對(duì)比度

加強(qiáng)稅費(fèi)制度的對(duì)比性，有利于促進(jìn)一些環(huán)境友好型的資源與產(chǎn)品的生產(chǎn)與利用，要對(duì)這類(lèi)環(huán)境友好型的資源與產(chǎn)品給予政策支持，幫助這類(lèi)資源與產(chǎn)品的發(fā)展，加大一次性產(chǎn)品的生產(chǎn)與營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，鼓勵(lì)商家開(kāi)發(fā)更多友好型產(chǎn)品的生產(chǎn)與利用。

四、結(jié)語(yǔ)

治理環(huán)境污染保護(hù)環(huán)境資源，除了有群眾的日常努力，還離不開(kāi)國(guó)家財(cái)政稅收政策的支持，群眾與國(guó)家的相輔相成，二者共同努力才可確保環(huán)保工作的進(jìn)行。我們要不斷完善環(huán)境保護(hù)稅收立法當(dāng)中存在的不足之處，積極投入環(huán)境保護(hù)事業(yè)當(dāng)中，希望為環(huán)境保護(hù)工作奉獻(xiàn)出自己的一份力。（作者單位：天津市建筑設(shè)計(jì)院）