稅務風險控制在企業管理中的探索與實踐

王麗

稅務風險是企業財務管理關鍵的風險之一，對內涉及企業內部管理控制，對外涉及國家法律法規，發生稅務風險的成本及代價都會很高，文章中涉及的稅務風險控制，不是某一崗位職能的變化，而是綜合了體系建立、人員匹配、制度建設的結果，它是企業整體發生的變革。它不是單純的理論體系構建結果，而是企業管理稅務風險的工作實踐過程。

為了加強大企業稅收管理及納稅服務工作，指導大企業開展稅務風險管理，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，國家稅務總局于2009年印發了《大企業稅務風險管理指引（試行）》的通知。然而，稅務風險控制，不只是大企業需要的，中小企業要得到長遠發展，也必須建立適合自身特點的稅務風險控制體系。

稅務風險控制是企業在識別內外環境的稅務風險基礎上，依據組織結構等特點建立起的一系列稅務控制結構和制度，并由能夠勝任的人員擔任崗位職責。企業應從以下幾方面做好稅務風險控制。

一、梳理業務流程，抓住稅務風險關鍵點

企業面臨的涉稅業務流程包括：1.整體涉稅情況分析;2.銷售流程的稅務情況分析;3.采購流程的涉稅情況分析;4.特殊業務流程的涉稅情況分析。

（一）整體的涉稅情況分析

主要包括分析相對固定的稅種情況。如土地使用稅、房產稅等。這類稅種關鍵是做好兩方面的工作，一是做好基礎備案工作，納稅基礎準確無誤;二是在計稅基礎發生變化時相關部門及時作出反應。所以，內部控制關鍵是基礎數據在部門間的相互稽核和確認，以及保障信息流通順暢。

（二）銷售流程的稅務情況分析

銷售情況稅務風險主要集中在以下幾點：1.價格問題，簽訂的銷售合同需要明確價格是含稅價還是不含稅價，以免購銷雙方發生爭議;2.銷售商品稅率不同，需要分別開具發票，否則會從高征收稅率;3.不同銷售結算方式下增值稅的確認時點不同，稅法規定，賒銷或分期付款的情況，增值稅和公司所得稅的納稅義務時間是合同約定的付款日期，不管采購方是否付款到位。在簽訂銷售合同時需要衡量下履行合同中自己的繳納稅款的能力，確保收到采購方支付的錢款再納稅，有效避免無力繳納稅款而拖延納稅的稅務風險。

（三）采購流程的涉稅情況分析

主要是關系到增值稅進項稅的核算。風險點鎖定在以下幾個方面：1.收到的商品或接受的勞務是否都有相應發票并且發票記錄準確;2.企業取得的發票是否為失控發票;3.電子發票的廣泛應用，增加了一張發票重復打印、重復報銷的風險。

（四）特殊業務流程的涉稅情況分析。

是針對日常處理以外的涉稅事項處理。如營業外支出中的罰款支出，罰款原因不同，稅務處理可能不同。特殊業務的稅務處理一般比較復雜，日常處理中不常見，需要稅務人員有較高的稅務知識，隨意處理可能給企業造成較大的損失。針對這些特殊業務的涉稅，一方面咨詢稅務師事務所相關的稅務處理，并提供充分依據，另一方面由財務人員與稅管員溝通予以確認。

二、建立符合企業特點的稅務控制體系

根據組織結構特點，結合業務類型，企業應建立一套符合自身的稅務風險控制體系。這個體系主要分為兩部分，一部分是企業內部控制體系，它是由財務科稅務人員、財務科稽核人員、財務科科長以及審計部門的內審人員組成。另一部分是企業外部稅務體系，它的組成部分主要是稅務師事務所、稅務局專管員及12366納稅服務熱線。內外稅控體系的人員在各自崗位上做好本職工作，為企業稅務工作順利展開保駕護航。

三、為內部稅控體系配備高素質的稅務人員

企業對從事稅務工作的人員應有嚴格要求，主要體現在三個方面：（1）要求稅務人員有扎實的理論基礎和豐富的實踐經驗;（2）要求稅務人員定期參加培訓并接受考核;（3）要求稅務人員每月進行總結，對企業的發票管理情況、銷售流程和采購流程的風險點控制情況、稅收優惠利用情況等一一說明，找出薄弱環節，上報管理層，以做出調整。（4）要求稅務人員有較高的溝通能力。

四、將稅務風險控制管理制度化

制度化就是將抽象的風險控制點轉換為具體的崗位行為規范，指導員工的日常工作行為， 因為不是每個辦事人員都懂稅務，都明白自己的行為對稅務有什么深遠影響。制度化意味著只要按照設計好的程序操作，就能夠將稅務風險降低到可接受水平。有些企業專門制定了《稅務風險控制規范》，規范共分為兩部分，第一部分主要是各個崗位的行為守則，第二部分是獎懲機制。規范指導著員工的行為朝著有利于企業控制稅務風險的方向發展，不斷增強企業降低稅務風險的意識和能力。

企業只有應運用科學的方法構建出應用效果良好的企業稅務風險管理體系，并能夠做到從上到下有效率地實施，才能有利于加強企業稅務風險的嚴格把控，消除各種干擾因素可能造成的影響，全面提升企業稅務工作計劃實施中的綜合管理水平，實現企業生產效益最大化的發展目標。（作者單位：冀中能源股份有限公司邢東礦）