企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)常見問題分析和改進(jìn)設(shè)計(jì)

宋瑤

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)的概述

稅收風(fēng)險(xiǎn)是指國(guó)家在稅收征管的那些過程中，在系列不能夠確定性因素導(dǎo)致納稅人未全面遵從稅法的情況下，形成的稅收流失的可能性，結(jié)果就是使實(shí)際稅收的征收與預(yù)期稅收之間客觀上發(fā)生偏差。它的主要的障礙就是實(shí)現(xiàn)稅收征管目標(biāo)。稅收風(fēng)險(xiǎn)從理論上來(lái)講，大體上就是指的管理性稅收風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為下面這些方面：（1）納稅遵從方面的風(fēng)險(xiǎn)，（2）是稅收?qǐng)?zhí)法過程的風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概述

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理論和設(shè)計(jì)技巧，整理資源-主要是管理方面的，識(shí)別并分析稅收風(fēng)險(xiǎn)，排位風(fēng)險(xiǎn)的高低級(jí)別，處理和應(yīng)用常見問題，以及監(jiān)控稅收的過程、評(píng)分業(yè)績(jī)和效果等等方法，漸漸的提高納稅遵從度的方法和過程，又是提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理水平的一些稅收管理活動(dòng)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代稅收管理和現(xiàn)代管理科學(xué)相結(jié)合的一個(gè)技術(shù)技巧。稅務(wù)機(jī)關(guān)部門提供納稅服務(wù)的目的并不是提高納稅人的滿意度，然而是提高納稅人的遵從度。納稅服務(wù)和稅收?qǐng)?zhí)法的相同目標(biāo)就是一個(gè)，即為提升遵從度。所以我們也可以把稅收風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)為是稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅收風(fēng)險(xiǎn)的分類

稅收風(fēng)險(xiǎn)，稅收風(fēng)險(xiǎn)大體分為以下幾類：

（一）稅收制度改革的風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家的稅率和經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收的收入之間會(huì)存在一些互相依存的聯(lián)系，準(zhǔn)確的把控稅率的高低和稅收的規(guī)模對(duì)建立有效的稅制體系，推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著不可小視的作用。

（二）稅收?qǐng)?zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，稅收?qǐng)?zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：登記環(huán)節(jié)中的漏管;結(jié)算環(huán)節(jié)中的漏結(jié)算;征收的環(huán)節(jié);稽查環(huán)節(jié)的漏稽查;程序環(huán)節(jié)中的越位缺位等等。

（三）稅源監(jiān)管的風(fēng)險(xiǎn)，稅源如果要換成稅收則必須經(jīng)過稅源監(jiān)控力的變現(xiàn)。按行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度高低對(duì)企業(yè)進(jìn)行分級(jí)和分類的相關(guān)方面管理。

四、稅收風(fēng)險(xiǎn)案例及分析

以下案例是：某公司注冊(cè)于2008年3月1日，成立以后該公司企業(yè)的所得稅、增值稅都?xì)w國(guó)稅局管。截止到2016 年7月底增值稅留抵稅額-10萬(wàn)元， 2012 年到2015 年可彌補(bǔ)虧損-2億元左右。

從上表我們可以發(fā)現(xiàn)一些疑點(diǎn)，從在建工程與長(zhǎng)期借款和財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息的分析中，我們可以發(fā)現(xiàn)到2013年那一年在建工程增幅達(dá)接近2倍（即195.91%），然而長(zhǎng)期借款利息的變動(dòng)率只為-33%的樣子，財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率只為57%的樣子，這樣看起來(lái)就不太合理，由以上的分析企業(yè)可能存在長(zhǎng)期借款利息沒有資本化，一次性進(jìn)費(fèi)用，存在著多算虧損、少算所得稅的這些問題。

五、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)處理會(huì)觸發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。大中小型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往不是做假賬、壞賬和賬面出錯(cuò)，而是因?yàn)槭杪殃P(guān)不好，而且控制也不完善形成的。

（二）涉稅信息對(duì)不上號(hào)、透明度低的風(fēng)險(xiǎn)。大中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)里面的核算系統(tǒng)并沒在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效的備案，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)也非常困難的能掌握這些真實(shí)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀。如某某企業(yè)使用ERP系統(tǒng)對(duì)管理資源，并說(shuō)還能消除漏洞，讓各個(gè)資源項(xiàng)可以處于運(yùn)行模式。結(jié)果調(diào)查以后才發(fā)現(xiàn)，這些流程不是由計(jì)算機(jī)控制，成本的那些環(huán)節(jié)是由人為手工處理的。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)不強(qiáng)。大中小型企業(yè)的董事、總經(jīng)理等領(lǐng)導(dǎo)層主要重點(diǎn)在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、銷售和生產(chǎn)研發(fā)環(huán)節(jié)，忽略了那些對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一些管控。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的力量單薄、資源的缺少。大中小型企業(yè)稅務(wù)的管理部門總體上層次不高、人員不多、素質(zhì)低，獨(dú)立處理稅務(wù)問題的能力不強(qiáng)。

六、稅收風(fēng)險(xiǎn)常見問題

（一）稅源提供的確定性。管理只是簡(jiǎn)單的催報(bào)繳、平時(shí)巡查等。

（二）與稅收管理不確定性。管理很難適應(yīng)目前稅源管理的需求。

（三）評(píng)估機(jī)制不好，應(yīng)用水平較低，協(xié)調(diào)機(jī)制也需要加強(qiáng)。缺乏系統(tǒng)的操作流程和辦法，從制度上如何來(lái)確定這些機(jī)制，對(duì)任務(wù)的下達(dá)和完成安排有些缺失，結(jié)果導(dǎo)致形式重于實(shí)質(zhì)。

（四）人力資源配置有局限性。納稅人一旦數(shù)量逐漸增多，而管理人員少了就跟不上。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有的矛盾會(huì)變得突出，就像征管資源與納稅人數(shù)量的矛盾。同時(shí)，內(nèi)部環(huán)節(jié)不順暢，協(xié)調(diào)配合一旦不夠，也會(huì)降低防控能力。

七、結(jié)語(yǔ)

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的漸漸發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部管理及稅收政策等這些問題的影響，企業(yè)都應(yīng)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和規(guī)劃。稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和規(guī)劃當(dāng)然也會(huì)是國(guó)際稅收管理和規(guī)劃的未來(lái)發(fā)展變化，也是學(xué)習(xí)借鑒國(guó)際稅收管理的先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)及我國(guó)稅收管理實(shí)際與理論相結(jié)合的結(jié)果。目前各個(gè)地方稅務(wù)部門積極探索和實(shí)踐，讓大家都提高納稅人的稅法遵從度，已慢慢的取得初步效果。我國(guó)由于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐和理論部分的探索暫時(shí)還處于啟動(dòng)時(shí)期，于是在好多方面都會(huì)出現(xiàn)一些難點(diǎn)并需要解開，也還有較多的難題需要我們?nèi)ピO(shè)計(jì)方案探索和分析解決。（作者單位：重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）