完善撫州市高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的政策建議

肖璐 吳忠華 王靚 符秋霞

摘? 要：隨著江西省教育體制改革的不斷深化，高等教育事業(yè)迅猛發(fā)展，撫州市高校辦學(xué)規(guī)模越來越大，帶來了投入資金不足、資產(chǎn)管理不嚴(yán)、內(nèi)部控制體系不健全等許多問題，導(dǎo)致?lián)嶂菔胁糠指咝５呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益增加。本文以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為研究對(duì)象，從內(nèi)部控制角度出發(fā)，對(duì)撫州市高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題及對(duì)策作了初步的探析。

關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制

撫州市高校歷經(jīng)多年的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理制度隨著辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大也進(jìn)行了改進(jìn)與創(chuàng)新，但是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制仍存在許多不完善的地方，這些問題將直接或間接地影響高校持續(xù)發(fā)展，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制水平對(duì)撫州市高校來說至關(guān)重要。本文首先對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制概念進(jìn)行界定，然后深入探討了當(dāng)前撫州市高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制面臨的現(xiàn)狀及存在的問題，并分析其成因，最后提出完善撫州市高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的政策建議。

一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制概念界定

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指高校在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于一些未知或者無法預(yù)料的因素影響，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性增加，比如增加了高校現(xiàn)金流管理、資金使用等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)性。內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，確保資產(chǎn)的安全與完整，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)效性和成果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、自我約束、自我規(guī)劃、自我評(píng)價(jià)與控制的一系列方法、程序和措施的總稱。

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是指由于高校受到未知或者無法預(yù)知的因素影響，而導(dǎo)致高校出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，從而高校需要建立一套完整的內(nèi)部控制體系來保證其健康持續(xù)發(fā)展。財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的范圍很廣泛，其內(nèi)容主要是高校內(nèi)部的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如對(duì)高校的籌資與投資活動(dòng)、購置大型科研教學(xué)儀器設(shè)備以及高校預(yù)算管理等方面的控制。

二、撫州市高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

高校只要進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)，就存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，雖然高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無法根除，但是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是可以有效控制的。當(dāng)前撫州市高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制面臨的現(xiàn)狀及存在的問題主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不嚴(yán)謹(jǐn)

雖然撫州市高校基本上都建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但其中仍存在許多管理漏洞，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在以下不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}：第一，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)不夠全面。如有些高校未建立關(guān)于投資活動(dòng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)性增加;第二，內(nèi)部控制對(duì)象不全面。高校內(nèi)部控制對(duì)象針對(duì)的會(huì)計(jì)工作人員，針對(duì)其他后勤部門或是資產(chǎn)部門等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的人約束很少;第三，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重視預(yù)算內(nèi)資金管理，忽視了預(yù)算外資金管理，比如不重視對(duì)高校創(chuàng)收收入的管理等。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流于形式

撫州市部分高校還沒有處理好內(nèi)部的決策權(quán)、行使權(quán)和監(jiān)督權(quán)之間的關(guān)系，仍然存在一些不執(zhí)行規(guī)章制度、不按程序辦理業(yè)務(wù)等情況，而執(zhí)行監(jiān)督權(quán)的員工其升職和待遇均受到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的影響，有些人因責(zé)任心不強(qiáng)或是礙于情面，并沒有發(fā)揮好其監(jiān)督職能，使得高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流于形式。

（三）盲目擴(kuò)張?jiān)斐少Y金匱乏

目前，撫州市各高校都在通過追加投資以擴(kuò)大其招生能力，盲目的擴(kuò)張?jiān)斐少Y金匱乏，財(cái)政撥款資金跟不上就靠融資和貸款追上，高校的管理層又普遍缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，整個(gè)決策和執(zhí)行過程都缺乏有效的監(jiān)督和控制，關(guān)鍵業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)忽視了事前預(yù)算、事中控制和事后決算的工作，加大了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率，甚至出現(xiàn)無法如期歸還貸款的情況。

（四）內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)落后

撫州市高校內(nèi)部審計(jì)部門大多數(shù)是作為輔助機(jī)構(gòu)存在的，缺乏相對(duì)于獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，無法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督，而高校的收入來源與支出項(xiàng)目又日益復(fù)雜，在某種程度上這都給高校內(nèi)部審計(jì)帶來較多的困難。

三、撫州市高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制問題形成的原因分析

（一）國家的“擴(kuò)招”政策

由于撫州市的幾所高校都是屬于國有制，部分領(lǐng)導(dǎo)為了響應(yīng)國家“擴(kuò)招”政策盲目擴(kuò)大招生規(guī)模，為了滿足增加的學(xué)生人數(shù)教學(xué)和生活需要，學(xué)校引進(jìn)大批師資力量，新建校舍、辦公大樓，添置大型教學(xué)設(shè)備和仿真設(shè)備等，雖然財(cái)政撥款補(bǔ)助收入隨著學(xué)生數(shù)的增加而增加，但仍不能滿足高校的需求，導(dǎo)致?lián)嶂菔懈咝３霈F(xiàn)資金流緊缺的現(xiàn)象，用向銀行貸款的方法來解決資金問題，在整個(gè)銀行貸款申請(qǐng)過程中，對(duì)高校面臨的償債風(fēng)險(xiǎn)性沒有反復(fù)論證分析，盲目擴(kuò)張招生規(guī)模，給學(xué)校造成了巨大的償債壓力，一旦高校內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，高校很容易陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。

（二）管理者風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄

高校管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，隨意追加貸款金額，導(dǎo)致高校欠下巨額債務(wù)，進(jìn)而阻滯高校的發(fā)展進(jìn)程。撫州市高校基本都屬于全額撥款事業(yè)單位，高等學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)人員一般都實(shí)行任期制，他們都抱著“問題再大，有政府撐腰”的思想，做任何決策都不考慮學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄。盲目的追求擴(kuò)招與拓展，未對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目的必要性、盈利性、合理性進(jìn)行全面論證和評(píng)估，為提升工作業(yè)績而隨意借貸，無法全面防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。投資建設(shè)項(xiàng)目任性而為，貸款規(guī)模逐步擴(kuò)大，片面追求投入，忽視了投入的使用效益，使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大大提升。

四、完善撫州市高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的政策建議

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制要求高校在會(huì)計(jì)活動(dòng)過程中，建立健全內(nèi)部控制制度以及采用各種先進(jìn)技術(shù)手段加強(qiáng)控制管理，規(guī)避防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而確保高校發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。以此為導(dǎo)向，本文提出了以下四條完善撫州市高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的政策建議：

（一）建立并完善高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系

高校建立財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系的財(cái)務(wù)目標(biāo)是保護(hù)國有資產(chǎn)安全，為高校教學(xué)和科研活動(dòng)創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。本文經(jīng)過研究，建議通過以下幾個(gè)方面建立完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系：首先，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。良好的內(nèi)部控制環(huán)境氛圍，對(duì)提升高校工作人員內(nèi)部控制意識(shí)水平以及自覺踐行內(nèi)部控制活動(dòng)具有至關(guān)重要的作用，建立良好的環(huán)境氛圍是高校建立良好內(nèi)部控制體系的良好開端，它是高校建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，高校的健康持續(xù)發(fā)展根本離不開良好的內(nèi)部控制環(huán)境;其次，構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。促進(jìn)高校發(fā)展必須做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，盡量做到在事前能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判，達(dá)到有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的;最后，建立并合理運(yùn)用高校內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制。高校應(yīng)該根據(jù)財(cái)務(wù)工作人員自身需求特征，確定激勵(lì)的手段、激勵(lì)幅度，以真正有效的激發(fā)財(cái)務(wù)人員工作積極性，真正意義上實(shí)現(xiàn)鼓勵(lì)的作用。成功的運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制可提高人員積極性， 可以促使內(nèi)部控制制度在高校事業(yè)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。

（二）強(qiáng)化相關(guān)工作人員風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

高校負(fù)責(zé)人以及財(cái)務(wù)管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作順利開展至關(guān)重要，因此加強(qiáng)他們的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)至關(guān)重要。一方面，高校要經(jīng)常集中組織工作人員對(duì)內(nèi)部控制法律法規(guī)以及高校內(nèi)部控制規(guī)章制度進(jìn)行學(xué)習(xí)。讓高校教職工每個(gè)人都意識(shí)到自己既是高校內(nèi)部控制的執(zhí)行者，同時(shí)也是高校內(nèi)部控制的責(zé)任人，認(rèn)識(shí)到高校內(nèi)部控制工作不是高校財(cái)務(wù)部門職工的事務(wù)，而是與高校全體教職工工作密切相關(guān)，從而營造形成人人參與、人人遵守的良好局面;另一方面，高校要提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)。加強(qiáng)高校現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理人員培訓(xùn)工作，在培訓(xùn)過程中特別要重視風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)，進(jìn)一步促進(jìn)高校建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，從而實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理的預(yù)期目標(biāo)。

（三）提升預(yù)算管理水平

高校的預(yù)算編制為業(yè)務(wù)活動(dòng)的推進(jìn)指引了方向，因此預(yù)算管理對(duì)于促進(jìn)高校可持續(xù)發(fā)展具有重要作用。首先要科學(xué)編制預(yù)算，本著“量入為出、收支平衡、積極穩(wěn)妥、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約”的原則，結(jié)合學(xué)校年度工作計(jì)劃和財(cái)務(wù)狀況，做好統(tǒng)籌安排。其次要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，所有收支事項(xiàng)全部納入預(yù)算范圍，專款專用，不得任意改變資金的使用途徑，確實(shí)需要改變資金使用途徑，也必須經(jīng)過逐級(jí)審批方可調(diào)整。最后要對(duì)自評(píng)預(yù)算執(zhí)行情況，分析預(yù)算執(zhí)行中取得的經(jīng)驗(yàn)與吸收的教訓(xùn)，對(duì)于執(zhí)行效果不好的預(yù)算，一定要嚴(yán)格分析，找出原因。

（四）加強(qiáng)高校內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部控制制度重要組成部分，為了提升高校內(nèi)部控制工作效率，特別要重視加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。第一，加強(qiáng)高校資金使用審計(jì)監(jiān)督，有助于提高資金使用效益，盡量減少資金浪費(fèi)與消耗，以提高資金的利用效益。第二，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審核考察機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審核考察機(jī)制指的是審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)職責(zé)履行情況，以對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任人績效考核提供參考依據(jù)。第三，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制評(píng)審工作。加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)審工作過程中，建議采用專項(xiàng)審計(jì)方式對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行專項(xiàng)評(píng)審，并且提出建設(shè)性意見。

總之，內(nèi)部控制在保證高校戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、提高高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的效益方面發(fā)揮了重要作用，因此撫州市高校應(yīng)盡快構(gòu)建并完善合理的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，使高校的財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范，保障國有資產(chǎn)安全，更好地促進(jìn)高校的健康發(fā)展，從而向國家培養(yǎng)更多優(yōu)秀的人才。

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