營改增對保險公司稅負水平的影響分析

朱琳

摘 要：本文探究了保險公司在營改增政策的具體實施之后，對相關投資收益和保費收入等方面在稅負水平上所帶來的影響和變化，并闡述了在營改增政策下保險公司增值稅的抵扣情況，以及保險公司在營改增下對稅負水平等其他影響，比如對視同銷售政策的影響和營改增提升管理和運營成本以及營改增過渡期的影響等進行詳細的闡述。

關鍵詞：營改增;保險公司;稅負水平;金融行業

2016年，我國正式發布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），并于5月1日開始全面的落實“營改增”相關政策，對于營改增的全面實施，其實就是對財務稅收的一次重大改革。對于營改增政策的成功與否，主要體現在金融保險，其難點與重點和營改增具體效果有著不可忽視的重要意義。營業稅同增值稅從稅負上而言，在通過營改增之后，兩者在稅法規定率上增值稅要遠遠高于營業稅。如何才能讓營改增在每個行業里更好的得以完善，還需要不斷的對其進行實施規劃和組織運行，才能使各行業親身體會到稅負減輕所帶來的好處，得以實現最終的目標。

一、營改增對保險保費收入的稅負水平影響

針對保險公司在營改增的具體實施下，相對增值稅的保費收入在征稅范圍來說幾乎沒有多大影響，通常實際繳納保費收入的還是以意外傷害保險為主。面對保險公司主要的保費收入人身保險，在營業稅和增值稅的稅制下同樣以免征稅收的形式出現，因此在保險保費收入在營改增政策的實際實施情況下對征稅的范圍影響并不大，同時關于稅負水平在保險公司的影響也不會有太大的問題。相對于營業稅與增值稅的名義稅率由5%上調到6%，在保險公司如果不去對增值稅在進項稅額上進行考慮稅額抵扣的情況，那么稅負水平在意外險中就會相對的有所提升。由于增值稅的實際抵扣比例比較低，沒有適合相關增值稅抵扣的項目，使得增值稅在進項稅額抵扣時，很難對稅率的提升造成稅負成本的增加進行覆蓋，在增值稅進行稅額抵扣之后，稅負水平在保險公司的意外險保費收入上還是有很大的提升。

二、營改增對保險投資收入的稅負水平影響

（一）保險投資收入的納稅范圍擴大

通過對營業稅稅制下的征收和管理，在保險公司實踐中將持有至到期的公司債券，所獲得的利息收入不需要進行交納營業稅。在營改增政策落實實施后，依據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的相關規定，針對金融商品在有效期間（包括到期）對補償金、資金占用費和報酬以及保本收益等相關利息收入都將按照已貸款的服務形式，進行相應的增值稅繳納稅收。這樣一來，作為保險公司主要的投資方面，債券等一系列長期投資和持有至到期的相關資產，在營改增征管政策的具體實施后，一直在投資上所遵循的長期穩定的格局，因為相關明確的規定，對保險公司在納稅范圍的投資收入進行擴大，迫使增值稅在保險公司中的稅負水平有所增加。

（二）保險投資收入差不得跨年抵扣

依據我國在《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》相關規定的要求，對商品在金融轉讓的過程中所導致的正負差距，按照利益的盈利和虧損進行相互抵除之后所得的余額稱為銷售額。如果在同期進行相互抵除時出現負差值，可以將負差值結轉到下一期和下一期的商品金融轉讓銷售額相互抵除，但是這樣的負差值不能出現在年末，更不能轉結到下一個年度會計中。可是在營業稅的稅制下，相對于保險公司在出現負差值時，可以通過營業稅進行申請退稅的。如果市場經濟在發生嚴重危機的情況下，使保險公司的投資造成嚴重的損失，導致在本年度會計上出現負差值時，又無法對其進行申請，只能將負差值轉向下一個年度會計，不但嚴重增加了當年度會計在保險公司的稅負成本，同時又對保險公司平滑和穩定的投資收益造成嚴重的損失。

三、營改增對保險公司稅負水平的其他影響

（一）營改增過渡期的影響

關于保險公司在營業稅免征問題上，在營業稅全面落實實施之前，需要通過上級財務部門或者是國家稅務總局進行上報，然后結合具體情況辦理相關手續。在營改增實施以后，由國稅負責增值稅的征收，而在營業稅制下，這部分內容主要是由地稅來完成的，在面對相關政策的變動，以及各省市地稅局之間的差距，在具體實際執行標準力度上存在著不一致，導致在實際執行保險公司早已預先繳納的營業稅進行退稅的問題上，遇到了相當嚴重的困難問題，同時又明確的對過渡期所執行的標準問題迫切等待。

（二）營改增提升管理和運營成本

在營改增具體實施之后，保險公司面對大量的客戶和交易金額以及交易頻繁的問題上，對增值稅在管理和開設發票上承受著極大的壓力成本，同時保險公司在稅控系統的穩定性和可靠性上其成本要大于其他企業，在面對后臺管理平臺的升級和維護過程中，對增值稅將無法進行抵扣。另外，保險公司還對客戶通常設定一定期限的考慮期，客戶如果在合同上有所不滿，可以進行無條件的解除，這樣對保險公司在開設增值稅發票的管理上無形的添加了極大的困難。將營業稅和增值稅相比，增值稅不但在日常專用發票的報賬流程和處理上顯得更加復雜煩瑣，還在合規性和日常管理上的要求都比營業稅要高，同時這些都會使發票票據導致保險在財務上造成管理成本的增加。

四、結束語：

為了實現在各行業在通過營改增的全面實施之后，政府曾在工作報告中慎重的承諾過，在稅負水平上一定要實現只降不升。并對保險行業稅負水平的實際情況在通過營改增后所產生的變化進行詳細的分析，同時將變化情況做以詳細的梳理，確保營改增工作以最詳細最真實的形式在保險行業中進行開展，為營改增政策在保險行業中做出顯著的改革成效，也為以后增值稅在保險公司經營和管理的過程中，如何降低稅負水平找到合情合理而又可行的方向。

參考文獻：

[1]張忠明，對保險業營改增政策的幾點看法和建議[J]，金融會計，2018

[2]楊文輝，基于不同性質業務的我國保險業增值稅制度設計研究[J]，保險研究，2017