自產(chǎn)貨物用于企業(yè)福利的財(cái)稅處理

紀(jì)瑋

企業(yè)福利區(qū)分職工福利和集體福利。職工福利是給職工個(gè)人的福利，集體福利是給整個(gè)企業(yè)所有職工的福利。比如，企業(yè)自產(chǎn)貨物用于建造食堂，就屬于集體福利；企業(yè)自產(chǎn)貨物分發(fā)給員工個(gè)人，就屬于職工福利。企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于企業(yè)福利的財(cái)稅處理如下：

一、增值稅方面。一方面用于集體福利不視同銷售，用于職工福利應(yīng)當(dāng)視同銷售。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”的行為應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。因此，企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于職工福利或者個(gè)人消費(fèi)，在增值稅方面均應(yīng)當(dāng)按視同銷售處理。用于集體福利相對企業(yè)來說還是在企業(yè)的內(nèi)部，所以不視同銷售；而用于職工福利是將它用于職工的個(gè)人，所以是外部，要視同銷售。另據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)”的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，自產(chǎn)貨物用于職工福利應(yīng)當(dāng)視同銷售，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。自產(chǎn)貨物用于集體福利，如果資產(chǎn)仍屬于企業(yè)所有，在增值稅上不視同銷售，相應(yīng)已抵扣的增值稅應(yīng)當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。對于已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物，按照實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；無法確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于福利還涉及消費(fèi)稅。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定：“納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。”《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：“條例第四條第一款所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。條例第四條第一款所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。”因此，企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福利或職工福利，均應(yīng)當(dāng)于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。

三、企業(yè)所得稅方面。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）進(jìn)一步明確，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。用于集體福利相對企業(yè)來說還是在企業(yè)的內(nèi)部，屬于企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，所以，在企業(yè)所得稅上也不視同銷售；而用于職工福利是將它用于職工的個(gè)人手中手中，資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，所以，企業(yè)所得稅上要視同銷售。自產(chǎn)貨物用于職工福利，一方面應(yīng)視同企業(yè)所得稅收入，同時(shí)應(yīng)確認(rèn)福利費(fèi)用，計(jì)入相應(yīng)成本費(fèi)用。對于當(dāng)年計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)用、非貨幣性福利”借方累計(jì)發(fā)生額超過工資總額14%的，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

四、個(gè)人所得稅方面。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國令第707號）第八條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益；所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于職工福利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)物的市場價(jià)格并入個(gè)人“工資、薪金所得”預(yù)扣個(gè)人所得稅。但對于用于集體福利的，雖然直接受益的是個(gè)人，但國家稅務(wù)總局所得稅司2012年4月11日在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站就所得稅相關(guān)政策中答復(fù)：集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利不需繳納個(gè)人所得稅。

五、會(huì)計(jì)處理方面。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了所得稅視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理方法，即凡是所得稅的視同銷售行為，在會(huì)計(jì)上也視同銷售處理，既要確認(rèn)銷售收入，又要結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

一是將企業(yè)自產(chǎn)的貨物用于職工福利（增值稅和所得稅均視同銷售）。企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于職工福利屬于非貨幣性福利，會(huì)計(jì)處理為：借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“產(chǎn)成品”。

二是將企業(yè)自產(chǎn)貨物用于集體福利，比如用于建造食堂，則借記“在建工程”，貸記“產(chǎn)成品”；應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：借記“在建工程”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。