企業所得稅匯算清繳要關注的六個問題

袁應發 劉厚兵

2018年度企業所得稅匯算清繳已經開始。企業所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

為幫助納稅人了解企業所得稅匯算清繳適用范圍、申報時間、申報方式、申報流程以及報送資料等相關涉稅事宜?，F根據《企業所得稅法》及其實施條例，以及相關稅收法規、規范性文件和《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）〉等報表的公告》（國家稅務總局公告2018年第26號）、《國家稅務總局關于修訂〈企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）〉部分表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務總局公告2018年第57號）、《國家稅務總局關于簡化小型微利企業所得稅年度納稅申報有關措施的公告》（國家稅務總局公告2018年第58號）等文件，將辦理企業所得稅匯繳工作需關注六個方面問題整理歸納如下：

一、企業所得稅匯算清繳適用范圍

凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業所得稅法及其實施條例的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。

根據《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法〉的公告》（2012年第57號）的規定，跨地區經營匯總納稅企業的分支機構也應按規定進行年度納稅申報，按照總機構計算分攤的應繳應退稅款，就地辦理稅款繳庫或退庫。

在境內設立多個機構、場所的非居民企業依照企業所得稅法第五十一條的規定，選擇由其主要機構、場所匯總其他境內機構、場所（以下稱“被匯總機構、場所”）繳納企業所得稅的，相關稅務處理事項適用《關于非居民企業機構場所匯總繳納企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第12號）。除國家稅務總局另有規定外，匯總納稅的各機構、場所應按照企業所得稅法第五十四條及其他有關規定，分季度預繳和年終匯算清繳企業所得稅。

二、企業所得稅匯算清繳時間

（一）一般企業匯繳時間

納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內，進行匯算清繳，結清應繳應退企業所得稅稅款。納稅人12月份或者第四季度的企業所得稅預繳納稅申報，應在納稅年度終了后15日內完成，預繳申報后進行當年企業所得稅匯算清繳。

（二）注銷企業匯繳時間

納稅人發生解散、破產、撤銷等終止生產經營情形，需進行企業所得稅清算的，應在清算前報告主管稅務機關，并自實際經營終止之日起60日內向主管稅務機關辦理企業所得稅匯算清繳，結清應繳應退企業所得稅款。納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產、經營之日起60日內，向主管稅務機關辦理企業所得稅匯算清繳，結清應繳應退企業所得稅款。

（三）更正申報截止時間

2018年度企業所得稅匯算清繳申報截止日（2019年5月31日）前，納稅人如發現企業所得稅年度申報有誤的，可以進行更正申報，并結清應繳應退企業所得稅款，涉及補繳稅款的不加收滯納金。

2018年度企業所得稅匯算清繳申報截止日（2019年5月31日）后，納稅人如發現企業所得稅年度申報有誤的，可以進行補充申報，涉及補繳稅款的，應從2019年6月1日起按日加收滯納金。

三、選擇適用的所得稅匯繳申報表

（一）納稅申報表選擇

1.《企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》（國家稅務總局公告2018年第57號修訂版本）及相關附表

適用納稅人類型：查賬征收居民企業及實行按比例就地預繳匯總（合并）納稅辦法的分支機構

2.《企業所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》（國家稅務總局公告2018年第26號發布版本）及相關附表

適用納稅人類型：核定征收居民企業

3.《分支機構企業所得稅年度納稅申報表（A類）》及相關附表（表樣同《企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》（國家稅務總局公告2018年第26號發布版本）

適用納稅人類型：跨地區經營匯總納稅企業的分支機構

（二）申報表填寫注意事項

1.填報《企業所得稅年度納稅申報表（A類）》的納稅人，應先填寫《企業所得稅年度納稅申報表填報表單》（以下簡稱《表單》），并根據企業當年實際發生業務在《表單》中選擇“填報”或“不填報”對應的附表，凡選擇“填報”的附表，無論相關業務是否需納稅調整，均應完整填寫附表中的信息。

2.小型微利企業免于填報《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）中的“主要股東及分紅情況”、《一般企業收入明細表》（A101010）、《金融企業收入明細表》（A101020）、《一般企業成本支出明細表》（A102010）、《金融企業支出明細表》（A102020）、《事業單位、民間非營利組織收入、支出明細表》（A103000）、《期間費用明細表》（A104000）。

四、企業所得稅匯算清繳申報方式

目前，企業所得稅納稅人匯繳申報的方式包括網上申報、介質申報和手工申報。其中，網上申報是指企業所得稅納稅人通過神州浩天網上納稅申報系統進行首次申報，逾期申報和更正申報等暫不支持網上申報；介質申報、手工申報是指由于實際情況，納稅人不能正常進行網上申報時可直接攜帶申報介質及匯算清繳相關材料到辦稅服務廳辦理申報。

五、企業所得稅匯算清繳申報流程

為推進“放管服”改革，幫助納稅人防范申報環節錯報風險,稅務機關將于4月初升級“企業所得稅稅收政策風險提示服務”功能，在企業所得稅年度納稅申報環節為納稅人提供風險掃描服務，該服務功能以“互聯網+稅務”為依托，以大數據分析為手段，通過“風險體檢”方式為申報數據把脈，生成風險分析信息推送給納稅人，幫助企業提前化解風險。納稅人在使用企業所得稅稅收政策風險提示服務功能進行風險掃描之前，需要至少提前一天將財務報表通過網上申報方式報送，該功能將在納稅人提交匯算清繳申報數據時進行風險掃描,并將可能存在的填報問題反饋給納稅人。納稅人針對反饋的可能存在的填報問題進行確認，若經核實不屬于填報問題的可直接確認申報并進行繳稅操作；確實存在問題的，對申報數據進行修改后，可通過網上申報平臺再進行申報并繳納稅款。

六、企業所得稅匯算清繳資料規定

納稅人應如實填報企業所得稅年度納稅申報表，并按時報送相關資料，對納稅申報表及相關資料內容的真實性和合法性承擔法律責任。根據《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）的規定，企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。企業應當根據經營情況以及相關稅收規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件，符合條件的可以自行計算減免稅額，并通過填報企業所得稅納稅申報表享受稅收優惠。同時，企業應當按照國家稅務總局公告2018年第23號的規定歸集和留存相關資料備查。

（一）企業所得稅匯算清繳一般需要報送的主要資料

1.企業所得稅年度納稅申報表及其附表。

2.財務報表（年度）。

3.按照《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》規定，應提交的資料；

4.委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告。

5.《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》。

6.根據《國家稅務總局關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）的規定，存在稅前資產損失扣除情況的企業，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業留存備查。企業應當完整保存資產損失相關資料，并保證資料的真實性、合法性。

7.企業應自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料，包括：政府搬遷文件或公告、搬遷重置總體規劃、拆遷補償協議、資產處置計劃；企業搬遷完成當年應同時報送《企業政策性搬遷清算損益表》及相關材料；匯繳申報時報送《政策性搬遷納稅調整明細表》的，無需重復報送《企業政策性搬遷清算損益表》。

8.房地產開發經營企業應報送房地產開發產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況的報告。

9.應報送依據計稅成本對象確定原則確定的已完工開發產品成本對象，確定原則、依據，共同成本分配原則、方法，以及開發項目基本情況、開發計劃等專項報告。

10.企業稅前扣除手續費及傭金支出的，應當如實向當地主管稅務機關提供當年手續費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。

11.申請享受中小企業信用擔保機構有關準備金企業所得稅稅前扣除政策的企業，在匯算清繳時：①法人執照副本復印件；②融資性擔保機構監管部門頒發的經營許可證復印件；③具有資質的中介機構鑒證的年度會計報表和擔保業務情況（包括擔保業務明細和風險準備金提取等）；④財政、稅務部門要求提供的其他材料。

12.保險公司提取巨災風險準備金稅前扣除的，應在向主管稅務機關報送企業所得稅納稅申報表時，同時附送巨災風險準備金提取、使用情況的說明和報表。

13.企業申報抵免境外所得稅收時應向其主管稅務機關提交如下書面資料：

①與境外所得相關的完稅證明或納稅憑證（原件或復印件）。

②不同類型的境外所得申報稅收抵免還需分別提供：

——取得境外分支機構的營業利潤所得需提供境外分支機構會計報表；境外分支機構所得依照中國境內企業所得稅法及實施條例的規定計算的應納稅額的計算過程及說明資料；具有資質的機構出具的有關分支機構審計報告等；

——取得境外股息、紅利所得需提供集團組織架構圖；被投資公司章程復印件；境外企業有權決定利潤分配的機構作出的決定書等；

——取得境外利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等所得需提供依照中國境內企業所得稅法及實施條例規定計算的應納稅額的資料及計算過程；項目合同復印件等。

③申請享受稅收饒讓抵免的還需提供：

——本企業及其直接或間接控制的外國企業在境外所獲免稅及減稅的依據及證明或有關審計報告披露該企業享受的優惠政策的復印件；

——企業在其直接或間接控制的外國企業的參股比例等情況的證明復印件；

——間接抵免稅額或者饒讓抵免稅額的計算過程；

——由本企業直接或間接控制的外國企業的財務會計資料。

④采用簡易辦法計算抵免限額的還需提供：

取得境外分支機構的營業利潤所得需提供企業申請及有關情況說明；來源國（地區）政府機關核發的具有納稅性質的憑證和證明復印件；取得符合境外稅額間接抵免條件的股息所得需提供企業申請及有關情況說明；符合企業所得稅法第二十四條條件的有關股權證明的文件或憑證復印件。

以上提交備案資料使用非中文的，企業應同時提交中文譯本復印件。上述資料已向稅務機關提供的，可不再提供；上述資料若有變更的，須重新提供；復印件須注明與原件一致，譯本須注明與原本無異義，并加蓋企業公章。

⑤企業以總分包或聯合體方式在境外實施工程項目，還需提供以下資料：

——總承包企業作為境外納稅主體，應就其在境外繳納的企業所得稅稅額，填制《分割單（總分包方式）》后提交主管稅務機關備案。

——聯合體作為境外納稅主體，應就其在境外繳納的企業所得稅稅額，由主導方企業填制《分割單（聯合體方式）》后提交主管稅務機關備案。

——分包企業或聯合體各方企業申報抵免時，應將《分割單（總分包方式）》或《分割單（聯合體方式）》復印件提交主管稅務機關備案。

14.跨省、自治區、直轄市和計劃單列市設立的，實行匯總納稅辦法的居民企業應報送：

——總機構應報送《企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》，同時報送《企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表（2018年版）》和各分支機構的年度財務報表、各分支機構參與企業年度納稅調整情況的說明。

——分支機構應報送《企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》，同時報送總機構申報后加蓋有稅務機關業務專用章的《企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表（2018年版）》復印件，分支機構參與企業年度納稅調整情況的說明。

15.同一省、自治區、直轄市和計劃單列市內跨地區經營的匯總納稅企業優惠事項的備案管理，由省稅務機關確定?？缡　⒆灾螀^、直轄市和計劃單列市經營的建筑企業總機構在辦理企業所得稅匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。

16.在本省、市境內設立的，實行匯總納稅辦法的居民企業，由總機構報送規定的相關資料。

17.企業以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，適用分期均勻計入相應年度的應納稅所得額按規定計算繳納企業所得稅的，應向主管稅務機關報送《非貨幣性資產投資遞延納稅調整明細表》。

18.按照《關于資產（股權）劃轉企業所得稅有關征管問題的公告》（稅務總局公告2015年第40號）、《關于企業重組業務企業所得稅征收管理若干問題的公告》（稅務總局公告2015年第48號）等文件規定，企業發生重組特殊性稅務處理、資產（股權）劃轉時需要于匯算清繳申報時一同提交的報表。

19.國家稅務總局公告2019年第12號明確，在辦理年度匯算清繳申報時，匯總納稅的各機構、場所應向所在地主管稅務機關報送以下資料：①非居民企業所得稅申報表；②年度財務報表。

（二）企業所得稅匯算清繳一般需要留存備查的資料

1.企業差旅費管理制度。

2.資產損失相關資料。

3.企業所得稅優惠留存備查資料。

4.不征稅收入相關證明資料。

5.企業發生會計政策變更、會計估計變更、前期會計差錯更正等情況時，應將變更具體情況及處理情況相關資料留檔備查。

6.稅務機關要求企業留檔備查的其他資料。

7.享受研究開發費用加計扣除優惠事項的企業，按照《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2018年第23號）的規定歸集和留存相關資料備查。