注冊會計師審計質量影響因素及對策研究

王麗杰

【摘 要】隨著我國市場經濟以及現代企業(yè)的不斷發(fā)展，注冊會計師的審計業(yè)務成為了維護社會經濟的關鍵，注冊會計師審計工作的獨立性與審計質量的重要性逐漸被社會大眾所認知。近年來，我國注冊會計師隊伍實現了大規(guī)模的擴張，但是由于事務所體制以及會計師綜合素質的不完善，導致注冊會計師審計質量一直被人們所質疑，一些重大的審計事件也使得注冊會計師發(fā)展前景蒙上了一層陰影。所以，審計質量的提高才是行業(yè)健康發(fā)展的關鍵，如何提高審計質量成為了會計行業(yè)以及學術界廣泛討論的重要課題。本論文以審計質量為研究對象，從審計供應方、需求方以及審計市場方面分析當前注冊會計師審計質量影響因素，提出關于提高審計質量的對策建議。

【關鍵詞】注冊會計師；審計質量；影響因素

一、引言

我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展至今已經有了三十多年的歷史，同時也是跟著我國社會主義市場經濟改革一路隨行，目前已經形成了一套適應我國市場體制發(fā)展的注冊會計師行業(yè)規(guī)范，而注冊會計師行業(yè)規(guī)模也逐年擴大，在社會經濟權責結構中占據著重要地位。根據中國注冊會計師協會相關數據顯示，截止到2017年，我國會計師事務所數量已經達到了8551家，全國共擁有注冊會計師超過10萬余人，非執(zhí)業(yè)會員人數也已經達到了12萬，從數量規(guī)模來看已經超越了西方發(fā)達國家。隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷發(fā)展，經濟體制的改革成為了影響注冊會計師行業(yè)發(fā)展的重要因素，期間經歷過坎坷的歷程，但是審計質量的重要性也同樣深入人心，可以在社會上看到大眾對注冊會計師行業(yè)的肯定以及質疑。因此，大力提高審計質量、促進行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展已經成為了全社會共同討論的課題。

二、注冊會計師審計質量相關理論概述

（一）注冊會計師審計質量含義

我國學術界對于注冊會計師的審計質量含義存在兩種觀點。一種認為審計質量指的就是審計報告中所反映的具體數據，審計報告的質量決定了企業(yè)管理者的決策，并體現了被審計單位的財務及經營狀況。另一種觀點則認為審計是一項十分復雜的系統工程，審計質量涵蓋了審計業(yè)務的各個環(huán)節(jié)，并且最終呈現的報告與會計其他工作內容息息相關。

（二）注冊會計師審計質量特點

1.全局性

審計質量具有全局性，審計質量優(yōu)質與否實質上取決于整體審計過程，并且是各項因素綜合作用的結果。當審計業(yè)務被事務所接納之后，具體到每一個細節(jié)都有可能影響到審計質量，其中會綜合考慮到操作者素質、事務所形式、管理方式、實踐效率等等。

2.統一性

審計質量具有統一性，指的是我國對審計質量的判斷必須要依照《注冊會計師審計準則》，堅決服從中國注冊會計師協會頒布的各項規(guī)章制度，所有事務所都應該具備這種統一的思想，才能夠打造出高質量的審計服務，促進審計質量的規(guī)范化。

3.模糊性

審計質量具有模糊性，這一方面是因為我國針對審計質量頒布的準則還存在不完善之處，另一方面也是由于會計師個人素質在審計過程中發(fā)揮的作用，不同的會計師在面對同一項經濟審計業(yè)務的時候有可能會出現不同的結果，這也是注冊會計師職業(yè)本身的特征以及局限性。

三、當前我國注冊會計師審計質量影響因素分析

（一）注冊會計師審計質量需求影響因素

1.審計質量需求主體

由于我國社會主義市場經濟體制的特征，在我國對于注冊會計師行業(yè)發(fā)展起到實質推動作用的是政府，而不是市場關系的各個扮演者，注冊會計師往往工作內容也不是集中在企業(yè)所有權與經營權處理，通常是政府部門對市場實行監(jiān)管需求。使得政府部門成為了注冊會計師的重要需求方，服務項目大多為法定業(yè)務，滿足政府監(jiān)督市場經濟行為的需要，這樣也使得注冊會計師或者事務所為了應付政府需求，將審計服務視為一項表面程序工作。可以看出，審計市場是缺乏良性的內在需求的，注冊會計師在審計關系中的地位不受重視，導致獨立性不高、審計質量較低。

2.事務所變更

根據前瞻產業(yè)研究院整理，2014年年報審計中有271家上市公司變更了會計師事務所，占據上市公司總數的7.7%。在這之中，有61家上市公司的年報被出具非標準審計報告，在所有變更事務所的公司中占據了22%的比例。而在所有的上市公司中，被出具非標準審計報告的公司只占比5.3%。此外，截止到2016年3月份，接受會計師事務所審計的2556家上市公司中，共有306家上市公司變更了會計師事務所，占據所有被審計上市公司數量的12%，通過這些數據能夠發(fā)現，上市公司在變更事務所方面呈現著上漲的比率。這也說明有一部分會計師事務所由于出具了不符合被審計公司利益的審計報告而受到臨時更改。

（二）注冊會計師審計質量供給影響因素

1.會計師事務所規(guī)模

我國會計師事務所數量一直以來呈現激增的趨勢，為了迎合我國市場經濟的發(fā)展，事務所數量的增加是必然的，但是這樣一來造成的往往是良莠不分、質量不足。目前我國會計師事務所規(guī)模總體較小，企業(yè)方面也不是十分看重審計業(yè)務，通常只要能夠應付政府部門審查即可，并且企業(yè)與事務所之間沒有了對應關系，一些小型的事務所也能夠給價值上億的企業(yè)進行審計，造成業(yè)內不均衡發(fā)展的現狀，審計質量下降。

究其原因，審計質量與事務所規(guī)模之間呈現正相關關系，也就是說事務所規(guī)模越大，其審計業(yè)務失誤所產生的損失就越大，大規(guī)模的事務所會計師往往獨立性較高，不會因為某種外在利益而做到對企業(yè)的屈從，相反，會計師則會特別注重客戶的想法，在發(fā)表審計意見的時候會受到被審計單位的影響。

2.會計師事務所組織形式

根據中國注冊會計師協會的統計，我國截止2017年已經有超過3500家會計師事務所，其中有91%的公司實行的是有限責任制，只有9%為合伙制。對于有限責任制來說，即便受到審計訴訟，那么最多的賠償只是有限的注冊資金，不超過200萬元，這種情況下事務所出現違規(guī)操作也不會影響到出資人利益。現如今，我國會計師事務所大多都呈現一種未獨立的狀態(tài)，由于體制限制，使得其規(guī)模小、抗風險能力差、容易形成暗箱操作，一旦這樣的事務所與被審計單位之間出現利益關系，那么就會失去客觀公正的天平。

（三）注冊會計師審計市場影響因素

1.審計市場總體秩序

我國注冊會計師市場競爭已經愈演愈烈，事務所都在爭先恐后的吸引客戶。尤其在注冊會計師業(yè)務全方位向市場開放的時候，說明審計業(yè)務的競爭會越發(fā)激烈，并且一些被審計單位會利用變更事務所來威脅注冊會計師妥協讓步，從而使得自身公司獲取一定的經濟利益，實際情況就是被審計單位往往很難找到與自己一拍即合的注冊會計師。會計師事務所為了能夠在市場中搶得先機，獲取大量的客戶及競爭優(yōu)勢，通常也會違背當前正常的市場秩序，為事務所獲取經濟利益，這種注冊會計師是嚴重缺乏獨立性的，并且喪失了職業(yè)道德。

2.審計費用與信息披露

我國一直以來在會計師事務所審計收費方面沒有徹底的進行規(guī)范，并且某些標準也沒有良好的執(zhí)行。事務所方面一般是通過當地物價局的相關規(guī)定進行收費，而更多的則是事務所方面與被審計單位根據物價局規(guī)定進行一定調整，總體定價具有隨意性。在缺乏有效的行業(yè)指導情況下，就十分容易導致事務所之間存在價格上的不良競爭，影響到注冊會計師審計獨立性與審計質量。

從2001年開始，我國證監(jiān)會就已經詳細要求了上市公司應該正常披露每年的審計報酬，目前來看，在該方面很多會計師事務所都能夠按照相關要求進行審計費用的披露。2017年3328家披露年報的上市公司中有3284家披露了審計費用。但是基于仍有一些上市公司未曾披露審計費用以及在上市公司審計的過程中審計費用的價格與審計報告的價值之間存在一定程度上的失衡現象，所以說明目前我國審計費用標準體系仍有待完善，在審計費用信息披露制度方面也應該進一步實現優(yōu)化。

四、提高注冊會計師審計質量的對策

（一）優(yōu)化需求，提高審計有效性

1.規(guī)范政府的干預行為

從目前我國審計市場需求方發(fā)展來看，必須要積極轉變政府在其中發(fā)揮的職能作用，將政府的權力范圍進行一次有效的規(guī)范，去除目前存在于審計市場的行政壟斷，對企業(yè)起到一定的保護作用，建立相應的約束機制使行政方式更加科學合理，并且具備可預期性。

對于政府方面來說，針對審計市場的監(jiān)管應該以市場化優(yōu)先，而不是行政化，政府在其中發(fā)揮的是協調、宏觀調控的作用，大部分問題要交給審計市場自身解決，如果審計市場無法解決政府需要創(chuàng)造出合適的條件來幫助市場進行解決，這既是理念也是一種原則。政府必須要掌握市場干預度，把自己看作市場秩序的維護者，充分協調政府、市場、企業(yè)之間的關系，完善相應的管理制度，保持宏觀經濟穩(wěn)定。首先要明確規(guī)定不遵守法規(guī)的會計師事務所無法進行新股發(fā)行審計以及上市公司年報審計；其次，針對表現良好的會計師事務所進行一定的表彰，從政府層面提高其知名度；最后，可以建立會計師事務所從業(yè)資格證退證機制，表現不好的事務所取消營業(yè)資格。

2.規(guī)范事務所變更行為

針對企業(yè)頻繁更換會計師事務所行為，應該從以下幾方面進行限制：

首先需要從事務所自身進行規(guī)范，包括對審計收費標準進行統一管理，要求對外披露審計年報收費，防止由于收費過高造成的事務所更換；其次，應該加強會計師的風險意識，杜絕“購買報告”現象，建立嚴格的懲罰制度，針對這類事件進行處罰；要改善企業(yè)會計師事務所的委托方式，目前我國大多數企業(yè)的管理當局既是委托人，又是被審查單位，這樣一來就使其在與現任審計師產生分歧時，會很容易辭掉現任審計師，而去聘請一家新的愿意尊崇自己意愿的會計師事務所。所以，需要改變企業(yè)會計師事務所委托方式，分離委托人與被審計人，防止出現換所舞弊事件；此外，還可以要求上市公司對更換會計師事務所的原因進行強制性披露，并且對出具標準無保留意見的上市公司進行抽查，也可以加強前后任會計師事務所的聯系。

（二）完善供給，強化審計專業(yè)性

1.擴大會計師事務所規(guī)模

注冊會計師應該緊隨市場經濟發(fā)展規(guī)律，對自身進行市場化變革，隨著我國經濟的長期發(fā)展，全球經濟一體化已經成為必然，這種經濟規(guī)律下的事務所必須對各種市場手段進行深入探索，應該依靠市場手段與非市場手段的共同力量發(fā)展自身規(guī)模，從而在市場中建立強大的基礎，為可持續(xù)發(fā)展打下堅實的根基。

注冊會計師協會需要履行自身職責，應該加強對于行業(yè)正面能量的宣傳，并且聯合注冊會計師事務所樹立全新的發(fā)展規(guī)劃；其次，協會需要尊重各個事務所的需求，在保證各方利益的基礎上制定相關政策引導事務所發(fā)展壯大；最后要始終明確自身應有的責任，做好“中介”相關服務，能夠為事務所提供有效的數據信息以及資源力量。事務所方面也需要重視自身的人才培養(yǎng)，優(yōu)化人力資源配置，不斷提高自身執(zhí)業(yè)能力，從而壯大自我力量保證市場競爭力與國際競爭水平。

2.改善事務所組織形式

現如今，有限責任制為主要的事務所組織形式，應該積極改善這種方式，加強合伙制事務所的發(fā)展。首先要加快《注冊會計師法》的完善，將有限合伙制明確的納入到我國事務所組織形式中；其次，要建立大型的有限合伙制事務所，在全國范圍內推行這種體制，從而促進審計質量的提高，加強我國事務所與國際大型事務所的競爭能力。最后，要做好有限合伙制事務所的制度保障，建立健全職責責任風險保險制度，加速合伙制事務所的順利運行。

（三）改善環(huán)境，增強審計規(guī)范性

1.規(guī)范審計市場總體秩序

首先要促進市場競爭的公平公正性，保證會計審計行業(yè)總體環(huán)境的健康，在發(fā)展的過程中應該加強新的執(zhí)業(yè)理念建設，加強審計從業(yè)人員的誠信建設，能夠充分地意識到混亂市場環(huán)境對發(fā)展的不利；其次，需要適時調節(jié)市場上各方利益群體的和諧關系，對過于強勢群體進行一定削弱，通過有關部門的溝通合作，解決多頭監(jiān)管問題以及行業(yè)負稅問題；應該促進監(jiān)管體系建設步伐，所有相關部門需要緊密合作，能夠實現對注冊會計師行業(yè)市場環(huán)境的大整改，從而嚴格肅清各種不利因素，包括業(yè)務行為、違法亂紀等等，各部門做好分工，協調合作。此外，應該提高行業(yè)自律監(jiān)管，促進審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的完善，需要提高整體監(jiān)管措施的落實程度，出臺相關政策積極維護各方利益，加強行業(yè)自我監(jiān)管以及會員單位的自我反省，將行業(yè)帶向法制化管理的自律軌道。

2.形成規(guī)范定價與信息披露體系

第一，形成完善的最低收費規(guī)范。在當前情況下建議提高最低標準，能夠讓事務所收入有所提升，相應的自身也承擔了更多的責任一旦違規(guī)將會面臨著高額的處罰，側面提升審計質量與事務所獨立性。相關的監(jiān)管部門應該積極關注市場上存在的惡性壓價事件，對于這樣的事務所要予以嚴格處罰。

第二，要完善我國審計費用收取原則。費用的制定需要充分的尊重市場需求，并不意味著一定要遵循統一標準，可以采取固定收費與浮動收費相結合的原則，將審計收費劃分為多個環(huán)節(jié)，包括產品的費用、預計損失費用、事務所利潤。

第三，加強對上市公司審計費用信息披露。信息披露能夠更加有效的對上市公司以及事務所行為進第三，加強對上市公司審計費用信息披露。信息披露能夠更加有效的對上市公司以及事務所行為進行監(jiān)督，監(jiān)管部門需要強制性的安排上市公司在財務報表中進行審計信息的披露，并且將各項業(yè)務的收費情況進行詳細的公開，包括事務所收費相關的程序及標準。如果出現了與常規(guī)收費偏差較大的情況，應該由上市公司與事務所之間共同進行解釋，針對惡意壓價行為進行處罰，把各項數據列為監(jiān)管對象，極大的提升執(zhí)業(yè)質量監(jiān)管力度。

五、結論

綜上所述，通過大量參考文獻的研究，深入研究目前我國審計市場發(fā)展現狀，對注冊會計師審計質量影響因素進行有效探討，可以發(fā)現，目前影響我國注冊會計師審計質量的因素，在需求方面包括審計質量需求主體以及事務所變更，在供給方面包含了事務所規(guī)模以及事務所組織形式，而在市場現狀方面則存在著審計市場總體秩序、審計費用及信息披露影響因素。

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