現(xiàn)行軍品合同印花稅優(yōu)惠問題淺析

田貴兵

【摘 要】在國(guó)防科技工業(yè)體制機(jī)制、軍品價(jià)格及采購政策改革力度不斷深入，軍民融合深度發(fā)展，印花稅立法、“金稅三期”、減稅降費(fèi)大力推進(jìn)的新環(huán)境下，與時(shí)俱進(jìn)地優(yōu)化軍品合同印花稅政策的需求日益迫切。本文通過對(duì)軍品合同印花稅優(yōu)惠政策現(xiàn)狀的分析，指出其當(dāng)前存在的主要問題，并提出改進(jìn)和完善優(yōu)惠政策的建議，以進(jìn)一步減輕稅負(fù)、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)國(guó)防建設(shè)健康快速發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】軍品合同；印花稅優(yōu)惠；問題；對(duì)策建議

對(duì)軍品合同印花稅的減免優(yōu)惠，充分體現(xiàn)了國(guó)家稅收政策對(duì)軍工行業(yè)的扶持。隨著軍品任務(wù)由指令性計(jì)劃向合同制轉(zhuǎn)變，國(guó)防投入的增長(zhǎng)，軍品合同金額逐步加大，印花稅負(fù)也逐漸由小變大，三十年前出臺(tái)的軍品合同印花稅優(yōu)惠政策已明顯不適應(yīng)當(dāng)前的新形勢(shì)，調(diào)整或改革勢(shì)在必行。

一、分析背景

1、2018年11月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《中華人民共和國(guó)印花稅法（征求意見稿）》，明確了印花稅的征收范圍和稅目稅率，以便讓印花稅法能夠更好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代財(cái)稅制度需要。印花稅立法開始啟動(dòng)，引發(fā)市場(chǎng)關(guān)注。2019年4月25日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定再推出含印花稅在內(nèi)的7項(xiàng)減稅措施，進(jìn)一步促進(jìn)降低企業(yè)成本。

2、國(guó)地稅機(jī)構(gòu)合并、稅收征管體制變革，“金稅三期”的推廣應(yīng)用，各種稅收政策推陳出新，“大數(shù)據(jù)”、“互聯(lián)網(wǎng)”的運(yùn)用，納稅信息、財(cái)務(wù)信息以及外部信息更易于交叉驗(yàn)證，將過去不匹配、不比對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)臺(tái)面化，稅收監(jiān)管手段不斷加強(qiáng)，這些都給企業(yè)帶來稅收籌劃的難度和風(fēng)險(xiǎn)。

3、隨著軍民融合的深化，“民參軍”將成為軍工行業(yè)發(fā)展的新常態(tài)，對(duì)稅收政策的一致遵從性將成為民企的迫切需求。

二、現(xiàn)行軍品合同印花稅優(yōu)惠政策依據(jù)

當(dāng)前軍品合同印花稅優(yōu)惠政策主要為原國(guó)家稅務(wù)總局以及各省市地方稅務(wù)局制定下發(fā)的相關(guān)減免政策。從北京市來看，主要為：

（一）1990年11月27日，國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于軍火武器合同免征印花稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1990]200號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“200號(hào)文”）規(guī)定，考慮到軍火武器的研制、生產(chǎn)和供應(yīng)具有一定的特殊性，明確下列合同免征印花稅：

1、國(guó)防科工委管轄的軍工企業(yè)和科研單位，與軍隊(duì)、武警部隊(duì)、公安、國(guó)家安全部門，為研制和供應(yīng)軍火武器（包括指揮、偵察、通訊裝備）所簽訂的合同免征印花稅。

2、國(guó)防科工委管轄的軍工系統(tǒng)內(nèi)各單位之間，為研制軍火武器所簽訂的合同免征印花稅。

（二）1990年12月29日，北京市稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于軍火武器合同免征印花稅問題通知》的通知（京稅三字[1990]910號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“910號(hào)文”）中進(jìn)一步明確：《通知》所說的免稅合同是指簽訂的研制軍火武器的技術(shù)合同和簽訂的供應(yīng)軍火武器的購銷合同。對(duì)為生產(chǎn)和研制軍火武器而簽訂的采購原材料、備品備件的購銷合同，應(yīng)按規(guī)定貼花完稅。

三、存在的問題

1、享受免稅政策的主體有限。目前的免稅范圍主要限于國(guó)防科工委管轄的軍工企業(yè)和科研單位，隨著近三十年國(guó)防科技行業(yè)、軍工單位、軍品采購體制機(jī)制的改革發(fā)展，承擔(dān)軍品任務(wù)的主體呈現(xiàn)多元化，早已超出此免稅范圍。這種根據(jù)“出身”區(qū)別對(duì)待的政策帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，與當(dāng)前的軍品任務(wù)現(xiàn)狀、軍民融合發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)。

2、享受免稅政策的合同環(huán)節(jié)似有矛盾。國(guó)防科工委管轄的軍工系統(tǒng)內(nèi)各單位，既有原材料研制生產(chǎn)單位、單（整）機(jī)生產(chǎn)單位，又有總裝單位，相互間存在購銷關(guān)系。按200號(hào)文中規(guī)定，其相互間為研制軍火武器的購銷合同免征印花稅。但按910號(hào)文規(guī)定，其為生產(chǎn)和研制軍火武器而簽訂的采購原材料、備品備件的購銷合同不享受免稅政策，二者之間的免稅要求似有沖突之處。

3、根據(jù)財(cái)政部關(guān)于《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）的通知，全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，原在“管理費(fèi)用”核算的印花稅等相關(guān)稅費(fèi)調(diào)整至該科目下核算；利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。由于核算科目的調(diào)整，導(dǎo)致軍品項(xiàng)目審計(jì)審價(jià)中原可在“管理費(fèi)用”中認(rèn)可的印花稅可能漏記漏算，對(duì)本就“保本微利”的效益造成影響。

4、部分軍工企業(yè)對(duì)新環(huán)境下軍品合同的印花稅政策理解和認(rèn)識(shí)存在差距。軍品合同免征印花稅出臺(tái)的90年代，承擔(dān)軍品任務(wù)的主要為軍工企業(yè)，且當(dāng)時(shí)基本靠指令性計(jì)劃，極少簽訂合同，基本上都免征印花稅。同時(shí)，由于印花稅金額較小、不易管控，納稅遵從度較低，導(dǎo)致逐漸形成“軍品任務(wù)免征印花稅”的思維意識(shí)，對(duì)軍品任務(wù)合同制改革、稅收征管工具和手段加強(qiáng)等新環(huán)境下軍品合同印花稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。

四、對(duì)策建議

1、優(yōu)化優(yōu)惠政策，擴(kuò)大優(yōu)惠范圍。既從享受對(duì)象上擴(kuò)大范圍，又從享受內(nèi)容上擴(kuò)大范圍。結(jié)合印花稅立法修訂，適應(yīng)軍民融合深度發(fā)展戰(zhàn)略，塑造企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)氛圍，對(duì)所有軍品研制、生產(chǎn)單位，不分企業(yè)性質(zhì)，只要具有武器裝備科研生產(chǎn)許可證、生產(chǎn)銷售的軍品在許可目錄范圍內(nèi)，雙方簽訂的軍品銷售合同及為生產(chǎn)和研制軍火武器而簽訂的采購原材料、備品備件的購銷合同免征印花稅，進(jìn)一步促進(jìn)降低企業(yè)稅負(fù)。

2、加強(qiáng)對(duì)印花稅政策的學(xué)習(xí)及籌劃。印花稅雖小，在企業(yè)中的稅負(fù)比重不大，但它是小稅種大風(fēng)險(xiǎn)，所帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn)很大，不能因稅小而忽視。為避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需加強(qiáng)和完善合同臺(tái)賬管理，及時(shí)申報(bào)繳納稅款。同時(shí)，需結(jié)合不同類型業(yè)務(wù)及稅率、稅基，提前做好策劃和預(yù)防：沒有確定下來的事項(xiàng)先不要簽合同；對(duì)于不確定的合同金額不要高估；不同類型的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)盡量分開簽訂合同；適用不同稅率事項(xiàng)的金額千萬不要混淆；購銷合同簽訂時(shí)價(jià)格和稅金要分開記載。

3、適應(yīng)軍品項(xiàng)目審計(jì)審價(jià)環(huán)境變化，完善數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)管理口徑。印花稅率雖低，但對(duì)于合同數(shù)量多、金額達(dá)的企業(yè)來說，也是一項(xiàng)不小的費(fèi)用。對(duì)于因核算科目調(diào)整的印花稅等稅費(fèi)，加強(qiáng)對(duì)新修訂的國(guó)防科技工業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法、軍品定價(jià)審價(jià)及各項(xiàng)財(cái)稅改革政策制度的學(xué)習(xí)，建立有效的統(tǒng)計(jì)機(jī)制，確保在軍品合同項(xiàng)目審計(jì)審價(jià)時(shí)不漏項(xiàng)、不漏計(jì)，正確維護(hù)企業(yè)利益。

印花稅，稅種雖小，風(fēng)險(xiǎn)不小。事變則法移，用好稅收政策“利器”，設(shè)計(jì)精巧的稅收支持政策，有利于軍民深度融合，助力國(guó)防和軍隊(duì)現(xiàn)代化建設(shè)，助推經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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[2]北京市稅務(wù)局.轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于軍火武器合同免征印花稅問題的通知》的通知 （京稅三字[1990]910號(hào)）.1990（12）.

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