增值稅改革下建筑施工企業納稅籌劃探析

邵芳

[摘要]建筑行業增值稅征稅在2016年5月1日正式執行。營改增是稅務改革的道路上的一個重要步驟，對于建筑企業來說可以減少重復征稅。然而由于建筑業自身產業鏈較長、管理粗放，在增值稅的征收下短期內出現了稅負增加、稅務負擔率增加的情況。因此，建筑施工企業進行及時的增值稅下的納稅籌劃是十分必要的。文章針對增值稅下建筑施工企業納稅狀況進行分析，并對企業納稅籌劃提出建議。

[關鍵詞]建筑施工企業；增值稅；納稅籌劃

[DOI]1013939/jcnkizgsc201917138

隨著稅制改革的不斷推進，企業需要盡早對當下的稅收體制進行適應，及時采取措施，以應對新的經濟形勢。在營改增之后，企業稅務負擔率上升，尤其是2018年5月1日之后，建筑行業開始按照新的增值稅稅率10%加以征收。由于進項稅扣除對于建筑施工企業的特點來講比較困難，很多企業無法得到用于抵扣銷項的進項稅專用票，導致在實際操作上增加了企業負擔。在當前經濟形勢下，產業熱度逐漸下降，企業面臨著在營改增之后的重要節點上，在按照相關法律依據繳納稅款時，如何更好地提升盈利空間、促進企業減輕稅負負擔，是企業稅務籌劃的重要動力和目標。

1“營改增”對建筑施工企業的影響

11建筑行業利潤減少

雖然新的稅法執行了增值稅，可以將進項稅額抵扣銷項稅額，但是由于建筑行業中發生的一部分費用取得增值稅專用發票比較困難，導致了稅負增加的情況。目前，大部分建筑施工企業的項目分布都比較分散，很多工程需要的建筑材料都難以進行統一采購。例如，一些零星和輔助材料，建筑企業在采購支出時無法取得國家規定的增值稅進項發票進行抵扣，造成建筑施工企業很多增值稅的進項稅額不能進行抵扣，進而增加建筑行業的稅務負擔率同時稅率由之前營業稅的3%增加得到增值稅率10%，增加比較顯著，這無疑為建筑行業的財務狀況雪上加霜，所以在建筑施工領域，營改增在短期內是增加了企業的稅負的。同時，作為價外稅的增值稅，不能夠進行所得稅稅前扣除，使得企業并沒有因為多繳納增值稅，而帶來利潤的增加，反而導致建筑行業增值稅和其他輔助成本增加，削弱了建筑行業的營業能力和營業利潤，如表1所示。

12增加了建筑施工企業的稅收籌劃空間

在增值稅下進行建筑施工企業的稅收籌劃的一些優惠政策較多，從這個角度可以為企業提供一些合理的籌劃空間。在許多項目中會有簡易計稅政策、免稅政策以及環保稅收等一系列減少企業繳納增值稅的政策可以執行，這些政策旨在為企業提供更多的空間來完成政策制定者所希望企業能夠實現的經營活動，企業應當把握這些政策優惠條件，主動調節自身活動，制定切實可行的籌劃方案。這不但是提升自身綜合競爭力的重要契機，也是提升利潤的重要途徑。

13企業特點導致抵扣困難

營改增后，稅務票據管理需要提升。由于需要進行進項稅抵扣，在新的稅制下，進行以票控稅，抵扣鏈條長了，容易出現的問題和紕漏也就多了，給企業帶來了一定的管理難度。同時，由于粗放管理，建筑施工企業對合作商的資質要求審查標準不統一，這也是無法取得增值稅進項稅票的重要因素，簡單的進行進價的對比與抵扣稅額的分析，沒有考慮到可能發生的綜合成本。與此同時，在工程收到備料款時，企業就產生了法定的納稅義務，但是，進項稅的并未發生，時間節點的差異導致無法抵扣等問題也是困擾建筑施工企業的納稅問題。同時，還會發生例如勞務成本獲得可抵扣進項較為困難，機械設備抵扣不足等問題。因此，進行納稅籌劃是十分有必要的。

2增值稅下建筑施工企業納稅籌劃路徑

21對納稅人身份進行科學判斷

建筑施工企業在增值稅下可能會具有不同的身份，需要進行科學的判斷。建筑施工企業可以區分為一般納稅人以及小規模納稅人，作為兩種不同的納稅人，其所需要繳納的增值稅率也是截然不同的，分別為10%以及3%，針對這種情況，建筑施工企業應當按照自身的營業規模等條件進行衡量，作出科學的身份判斷和選擇。當選擇小規模納稅人時，按照稅率為3%征收增值稅，但是不能作為進項進行抵扣，倘若進項過多則可能導致企業利益受損；當選擇一般納稅人，則需要按10%的稅率計算繳納增值稅，這種情況下，企業的銷項稅額就會大大增加，隨著銷項稅的增多，連帶基于銷項稅為基數需要交納的各種附加稅也會隨之增加。沒有獲得進項稅票予以抵扣，也會造成很大的損失，所以需要企業權衡利弊。

22對銷項稅額進行合理籌劃

銷項稅額主要是指建筑企業依據自身銷售貨物或勞務獲得的所有價款和價外費用，如手續費、獎勵費、補貼以及代收代墊款等。當建筑施工企業采用不同銷售方式時，確認銷售時點就會不同，其增值稅納稅義務發生的時間也會有所不同。視同銷售行為可能出現在銷售價格低于市場價格，并且沒有正當原因的情況下發生，其計稅依據會按照成本與利潤之和計算。例如，當建筑施工企業沒有在合同條款中明確約定收款時間，稅務部門就會按照現銷處理，因此就可能增加企業當時的現金負擔；如果采用分期付款方式進行收款時，企業的資金壓力就會有所減輕，而這種收款的方式也是很多企業所采用的，前提是在合同的約定中進行明確收款方式和收款時間。

23建立融洽的稅企關系

日常的稅務工作中，與稅務機關之間的溝通是非常重要的。稅務機關管理著企業納稅，企業如何確保自身的納稅籌劃工作得到稅務機關的認可，減少稅務籌劃可能發生的違規風險，必須得到稅務機關的認可和同意。與稅務機關的溝通，還能夠減少信息不對稱的情況的發生，及時了解稅務法規的最新動態與解讀，如此才能夠更好地了解稅法的規定，作出對企業更有利的稅收籌劃方案，不但節約了企業的納稅成本，還能夠保障企業收入合理合法。

3結論

由于建筑業自身產業鏈較長、管理粗放，在增值稅的征收下短期內出現了稅負增加、稅務負擔率增加的情況。因此，建筑施工企業進行及時的增值稅下的納稅籌劃是十分必要的。在營改增之后，企業稅務負擔率上升，按照10%的稅負征稅。由于進項稅扣除對于建筑施工企業的特點來講比較困難，很多企業無法得到用于抵扣銷項的進項稅專用票，導致在實際操作上增加了企業負擔。在當前經濟形勢下，產業熱度逐漸下降，企業面臨著在營改增之后的重要節點上，在按照相關法律依據繳納稅款時，如何更好地提升盈利空間、促進企業減輕稅負負擔，是企業稅務籌劃的重要動力和目標。本文針對增值稅下建筑施工企業納稅狀況進行分析，并對企業納稅籌劃提出建議。

參考文獻：

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