信托公司信托業(yè)務核算特點、問題及對策分析

陳林

摘 要 我國信托業(yè)發(fā)展時間不長，信托公司及信托業(yè)務的各項財務制度還處于積極探索和完善之中。財政部出臺的《信托業(yè)務會計核算辦法》就是一次重大變革，新的規(guī)定要求信托業(yè)務分離出資產負債表獨立核算列示。由于信托公司信托業(yè)務核算有別于一般企業(yè)，本文從信托公司信托業(yè)務會計核算特點出發(fā)，分析會計核算中存在的問題，并針對問題，給出了相應解決對策和建議，旨在對信托公司信托業(yè)務核算提供一定借鑒。

關鍵詞 信托業(yè)務 會計核算 對策

《信托業(yè)務會計核算辦法》頒布后，信托業(yè)務的會計核算行為得到了進一步規(guī)范，按照新準則要求對核算方法進行了進一步改進，這也是信托公司信托業(yè)務發(fā)展的必然要求。與過去信托公司信托業(yè)務核算相比，現(xiàn)行規(guī)定下以信托業(yè)務作為獨立核算主體，獨立于資產負債表之外。研究具有鮮明特點的信托公司信托業(yè)務核算，是對新規(guī)下會計法規(guī)與會計實務有機結合的科學探索，對信托公司財務健全發(fā)展具有重要意義。

一、信托公司信托業(yè)務核算特點

（一）明確了會計核算主體

與過去信托業(yè)務適用的會計政策法規(guī)相比，新時期信托公司信托業(yè)務核算進一步明確了會計核算主體。信托是以信用為基礎，涉及委托人、受托人、受益人三方面的法律行為。其中，委托人投入信用，將其財產權委托給受托人；受托人受信于人，按委托人的意愿管理財產權；受益人從受托人自身名義下的財產管理中受益。從信托三方面關系來看，信托公司只是擁有信托財產管理處置權，不擁有所有權。根據(jù)新的會計法規(guī)規(guī)定，受托人在財產管理中，需要為信托財產和自有財產設立獨立賬本，針對不同受托人的信托財產也要分開管理。明確信托項目為獨立會計核算主體，是信托財產得以獨立的重要體現(xiàn)，進一步完善了信托制度，將信托財產與受托人財產、委托人信托財產與其未設立信托資產真正分離開來，科學進行會計核算。

（二）信托業(yè)務獨立核算

在信托公司信托業(yè)務核算中，固有業(yè)務與信托業(yè)務分開獨立核算。固有業(yè)務是在公司自有財產基礎上發(fā)展的業(yè)務，主要包括信托公司固有的存放同業(yè)、拆放同業(yè)、代理、投資等業(yè)務。投資業(yè)務分為三類，包括金融類公司股權投資、金融產品投資和自用固定資產投資，但限制條件是不允許固有財產實業(yè)投資。由于信托公司為信托資產和固有資產單獨核算，且會計法規(guī)中信托公司固定業(yè)務與信托業(yè)務范圍不同，所以信托公司得的信托業(yè)務核算必須與固有業(yè)務分開獨立核算，以獨立反映信托業(yè)務的財產經營情況，保證信托資產的安全收益。

在信托業(yè)務中，針對每項信托業(yè)務必須獨立核算。信托公司對每項信托業(yè)務的管理，都是受信托文件限定的，以文件約定對信托財產進行管理。針對不同的信托業(yè)務，委托人與受托人會有不同的協(xié)議約定，因而受托人對信托財產的管理和處置方式各不相同，在此過程中委托人和受益人有權向信托公司了解對其管理和收益情況。在這種條件下，信托公司只有針對每項信托業(yè)務獨立建賬，才能為委托人和受益人提供明確的不同信托業(yè)務項下信托財產的管理和收益情況。會計實務中，財務部門會針對不同信托業(yè)務建立獨立財務賬套，在銀行開設獨立的賬戶，編制獨立的財務報表，最后匯總為信托公司信托業(yè)務匯總報表。所以在信托業(yè)務單獨核算下，信托公司信托業(yè)務表現(xiàn)出賬套多、銀行專用賬戶多、獨立會計報表多等顯著特點。

（三）強調會計謹慎性原則

信托業(yè)務獨立核算條件下，信托財產更加強調會計謹慎性原則，具體表現(xiàn)在以信托資產的實際狀況計提減值準備，根據(jù)資產的不同類別分別計提壞賬準備、貸款損失準備、長期投資減值準備等。這不僅是我國信托財務制度的進一步改進，也是對投資者權益的重要保證。堅持信托業(yè)務中的謹慎性要求，可以更客觀反映信托財產價值，便于投資者了解信托項目運作情況，對信托公司有更直觀的評判，促進我國信托業(yè)科學發(fā)展。

二、信托公司信托業(yè)務核算存在的主要問題

（一）會計信息不能體現(xiàn)公司經營情況

信托公司信托業(yè)務經過不斷發(fā)展，其創(chuàng)造的利潤額正在不斷增加，占到信托公司利潤總額的比重也在不斷增大。會計實務中，信托業(yè)務的發(fā)展遠遠超過了信托公司固有業(yè)務，因此信托業(yè)務的表外核算衍生了會計信息質量問題。一方面，從信托公司內部看，會計信息無法體現(xiàn)信托公司的業(yè)務水平和發(fā)展狀況。因為主營業(yè)務為信托業(yè)務，而信托公司財務報表僅反映固有業(yè)務下的資產規(guī)模、利潤水平。信托公司自有資產相較信托資產規(guī)模較小，占信托公司管理資產中的一小部分，因此資產負債表反映的會計信息存在一定偏離；信托公司核心業(yè)務為信托業(yè)務，將信托業(yè)務從信托公司損益表中分離出來，使損益表提供的會計信息出現(xiàn)一定偏差。另一方面，從信托行業(yè)看，信托業(yè)務的表外核算無法比較各信托公司主營業(yè)務發(fā)展情況，無法提供信托公司之間主營業(yè)務的資產規(guī)模和盈利能力對比，對會計信息質量造成了一定影響。

（二）財務報表不符合準則要求

信托公司財務報表由報表和附注兩部分組成，其中報表包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等。會計準則要求下，公司資產負債表應如實反映資產、負債和所有者權益金額及其結構情況，從而有助于會計信息使用者評價公司長短期償債能力、資產的管理水平等。公司利潤表應真實反映企業(yè)實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用以及應當計入當期利潤的利得和損失等金額及其結構情況，幫助投資者了解公司的盈利能力和產品競爭能力企業(yè)等。《信托業(yè)務會計核算辦法》的表外核算使信托公司主營業(yè)務單獨核算，無法客觀反映企業(yè)資產管理水平和生產經營的全貌，這不符合會計準則對財務報表的要求。

三、對信托公司信托業(yè)務會計核算的思考

（一）編制信托公司合并報表

在信托公司信托業(yè)務核算中，通過編制合并報表將信托業(yè)務納入公司資產負債表及損益表披露范圍，克服財務信息與企業(yè)經營不對稱的問題。資產負債表下，信托資產和信托負債編入資產和負債項目，同時借鑒合并報表對少數(shù)股東權益的會計處理，解決信托權益項目的列示，將其單列于資產負債表，作為負債與所有者權益之間的過渡項目。從公司損益表來看，將信托業(yè)務中的手續(xù)費收入進行細分，信托業(yè)務收入和支出都納入合并報表的業(yè)務收入和支出之中。同時在報表項目的列示中突顯信托業(yè)務的主要地位。信托公司的主營業(yè)務為信托業(yè)務，所以會計報表應遵循這一特點，按照信托業(yè)務項目、固有業(yè)務項目的順序進行列示；同時報表中將信托類項目進行更科學的細化，以精確財務信息反映公司經營情況。

（二）信托業(yè)務核算科學分類

為使會計報表客觀反映企業(yè)資產管理水平和生產經營的全貌，信托公司應對信托業(yè)務應進行分類核算。具體來說，信托業(yè)務核算以主動管理類和被動管理類為分類標準。主動管理指信托公司對項目管理進行主動規(guī)劃。公司對此類業(yè)務承擔信托實質性責任，主要表現(xiàn)為復雜集合信托業(yè)務，是信托公司管理能力、創(chuàng)新能力等核心競爭力的體現(xiàn)。被動管理指信托公司因業(yè)務簡單往往放棄項目管控權。公司對此類業(yè)務進行單純的賬戶管理，主要表現(xiàn)為簡單規(guī)模化的業(yè)務，以委托人的要求進行信托管理，不能體現(xiàn)信托公司的核心競爭力。因此，為使財務報表充分體現(xiàn)信托公司核心競爭力，為會計信息使用者的決策提供科學依據(jù)，信托公司應將主動管理類和被動管理類區(qū)分開來，單獨分別核算。

（三）科學管理信托資產

在編制信托公司合并報表條件下，信托公司資產管理應堅持謹慎性原則，科學分類管理。以貸款為例，信托公司計提貸款損失準備金額應采用科學指標，以資產質量五級分類結果為標準。信托公司的貸款管理和其他金融機構一樣，需定期對期末貸款凈值、債務人的償還能力、債務人的信用評級情況和擔保情況進行劃分，并按分類結果計提貸款損失準備。一方面，合并報表下的資產管理項目繁雜，會計核算難度增加；另一方面，資產質量五級分類標準較難把握，信托公司需考慮更多因素，以保證信托資產分類管理的科學性。

（作者單位為中鐵信托有限責任公司）

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