淺析企業生命周期各階段的稅收籌劃

張鑫 胡北忠

[摘 要] 我國現階段的市場競爭激烈，在這樣一個市場當中，一個企業要想有一席之地，有效地降低其生產經營成本來保證其獲得足夠的競爭力是不可避免的，而稅收籌劃是企業完成這一目標的常用手段。根據企業生命周期理論，企業生命周期各階段的特點各有不同，導致在不同生命周期階段，企業的發展戰略也有所不同，從而使企業稅收籌劃的內容產生差異。本文淺析了企業在不同生命周期階段下稅收籌劃內容之間的差異以及差異產生的原因，為企業更好地進行稅收籌劃提供了建議。

[關鍵詞] 企業生命周期；稅收籌劃；風險；成本效益

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 023

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）09- 0051- 02

1 引 言

我國當今市場的競爭非常激烈，企業的生產經營成本與其競爭力具有反向關系，而稅收支出作為企業必須要承擔的一項經營成本，其大小與企業的生產經營成果有著直接的關系，因此進行稅收籌劃是企業提升競爭力的重要手段。根據生命周期理論，企業生命周期各階段的特點各不相同，導致了在不同階段，企業的發展戰略也各不相同，由于企業的一切活動應當圍繞其戰略目標而展開，因此，不同的發展戰略下，企業實行稅收籌劃的內容也各有差異。

2 相關理論及概念概述

2.1 企業生命周期理論

企業生命周期是企業從初始建立到最終破產重整的動態發展過程，一般認為有初創、成長、成熟和衰退幾個階段。企業生命周期理論的研究是為了找到處于不同生命周期階段的企業的特點，幫助企業制定與其所處生命周期階段相協調的發展戰略，使企業能夠在各個生命周期階段內恰當利用該階段的特點，保持其發展能力，進而延長企業的生命周期，實現企業的可持續發展。

2.2 稅收籌劃

稅收籌劃的目的一般來說主要包括降低企業稅負、稅收風險和提升企業整體效益。企業稅收籌劃的最基本目的是降低稅負。一個企業在運行時，一定是會有稅收風險的，進行適當的籌劃能夠很好地降低稅收風險，使企業健康穩健地經營下去。企業的凈利潤很大程度上說明了企業的經營成果，稅收籌劃可以幫助企業使其凈利潤最大化，幫助企業更好地成長，使股東獲得更多的收益。

3 稅收籌劃與企業生命周期的內在聯系

為了延長企業的生命周期，企業的發展戰略應當與企業所處生命周期的特點相協調，因此企業的發展戰略應當根據其所處生命周期的特點來制定，不同的生命周期階段的特點不同，導致了企業在生命周期各階段的發展戰略不同。企業的一切活動應當圍繞其戰略目標而展開，這樣才能使企業更快更好地達到其戰略目標，所以不同的戰略目標導致了企業稅收籌劃活動的目標、措施和實施途徑的不同，也就是說，企業所處生命周期的階段影響了其發展戰略的制定，進而影響了企業稅收籌劃的目標、措施和實施途徑。

4 企業生命周期各階段的稅收籌劃分析

企業的整個生命周期可以大致劃分為四個階段，包括初創期、成長期、成熟期、衰退期及蛻變期。根據企業生命周期各階段的不同特點，我們可以把企業生命周期各階段的稅收籌劃分為初創期稅收籌劃、成長期稅收籌劃、成熟期稅收籌劃、衰退期及蛻變期稅收籌劃。

4.1 初創期稅收籌劃

初創期階段，僅僅是企業的籌備階段。這時候的企業可能還沒有成立，只有少數幾個有創業意圖的合伙人在考慮要進入什么樣的行業。同時這時候的創業團隊人員還不是很完備，可能并沒有人知道稅收籌劃方面的知識，但是此時的稅收籌劃卻非常重要。通過了解國家的稅收優惠政策可以推斷出哪些行業是國家鼓勵發展的，創業者可以選擇國家所鼓勵并且有發展前景的行業，選擇了行業以及選擇了公司的性質就決定了今后納稅的主體資格、征稅的客體和所得稅稅率。此外，這個階段創業者們可以選擇的納稅身份有法人納稅人、自然人納稅人，自然人納稅人又包括個體工商戶、個人合伙企業和個人獨資企業，如果只進行單項的投資而不進行生產經營，也可選擇非居民企業的身份。不同的行業以及不同性質的納稅主體的稅負是有差別的，這就需要創業團隊進行對比分析并進行合理選擇。同時，不同的地區企業的稅負也有可能不同，創業團隊還可以選擇將企業設置在稅負較輕的地區，也可以減輕企業的稅收負擔。

4.2 成長期稅收籌劃

企業在籌建完成后的初始階段，一般來說資本較少，籌資比較困難，現金流入量不大。此時的企業通常會選擇差異化或聚焦戰略來增加企業的市場競爭力。這個階段，由于企業所擁有的資金量有限，稅收籌劃所帶來的節稅收益對企業來說是很重要的。這時候企業一般不會有大規模的綜合性的稅收籌劃，主要還是要盡可能地使企業適用稅收優惠政策。

成長期的后期企業會迎來高速發展階段，此時，企業已經有了一定的規模，綜合實力增強，開始有了向外擴張的傾向，這時候企業一般會選擇多元化或一體化戰略。企業在擴張的過程當中會進行一些并購和重組業務，可以利用稅法對企業重組的特殊規定。此時稅收籌劃的目標就是在企業整合的過程中降低稅負，同時要提高企業及其產品的客戶數量及滿意度。這個階段企業能夠采取的稅收籌劃手段會很多，也能夠籌劃一個綜合性的稅收籌劃方案了。從稅收籌劃的角度看，這個階段企業要充分利用稅法關于福利費、職工教育經費等稅前扣除政策，給予員工更好的福利，有針對性地加強員工的培訓，這樣既可以減輕所得稅稅負，又可以增強員工的歸屬感，提升員工的專業技能。

4.3 成熟期稅收籌劃

這個階段企業已經處于平穩運行的狀態，擴張速度放緩，市場占有率也處在一個較為穩定的區間。這個階段的企業由于已經具備了規模優勢，通常會采取成本領先戰略，并且會對潛在的競爭對手設置行業壁壘。此時企業的稅收籌劃可能會以提高顧客的忠誠度為導向，使其市場占有率保持穩定。這個階段企業應當更多地采取促銷手段讓利給客戶，同時加強供應商和代理商的管理，在進行稅收籌劃時考慮的應該是整個產業鏈的利益，這樣可以使企業與合作伙伴的關系更加和諧，同時可以降低企業的賬面利潤，減少對潛在競爭對手的吸引。

4.4 衰退期及蛻變期稅收籌劃

在企業的生命周期當中，衰退期和蛻變期是需要放在一起分析的時期。一般當企業進入衰退期時，企業的管理者一般會主動采取一些措施來扭轉企業衰退的趨勢，這就會使企業進入蛻變期，所以兩者是沒有辦法分開的。當企業進入蛻變期后，又會是一個新的生命周期的開端，此時企業會采取新的差異化或者聚焦戰略，在一個行業中重新積累力量。這樣一來，企業可能會提升原產品的性能和性價比，以求重新獲得顧客的認可。同時，企業可能會采取收縮戰略，把一些虧損的業務剝離出去，留下優質資產，增強企業在優勢業務上的競爭力。這個階段的稅收籌劃涉及的是企業處置大宗資產和業務的活動，涉及的資產金額大、稅收風險高，此時稅收籌劃活動目標是積極防范企業重組過程中的稅收風險、降低企業重組過程中的稅負，提高資產處置效益、提高凈現金的流量。企業在剝離虧損資產時，所需進行的稅收籌劃比較復雜，難度較大，需要事先進行周密的策劃。如果企業的現金缺口不大的話，可以直接用其所要轉讓的資產投資其目標企業，最終實現兩家企業互相持有對方股份，這樣除了能使資產得到充分的利用外，又能夠從對方企業當中獲得收益，而且，如果雙方都是居民企業的話，這部分收入是不需要再繳納所得稅的。如果企業的現金缺口較大的話，可能就需要直接出售資產以獲得現金，這就需要企業繳納大量的稅款。這樣會使企業的重組效果有所減弱，所以，若非必要情況，企業不應該選擇直接出售的方式。

5 結 語

我國現階段的市場競爭非常激烈，在這樣一個市場當中，一個企業要想有一席之地，必須有效地降低其生產經營成本來保證其獲得足夠的競爭力，而稅收籌劃是幫助企業完成這一目標的常用手段。同時稅收籌劃在企業進行生產經營活動時也越來越受到管理層的重視。企業的發展戰略通常會根據企業生命周期各個階段的變化而改變。而企業在各個階段所制定的發展戰略不同，會導致企業的稅收籌劃行為有所差別。因此企業處于其生命周期各階段時，其稅收籌劃的目標、措施和實施途徑均不同。根據企業生命周期的不同階段的特點，企業的稅收籌劃可以分為初創期稅收籌劃、成長期稅收籌劃、成熟期稅收籌劃、衰退期及蛻變期稅收籌劃。企業在進行稅收籌劃時應當首先判斷企業所處的生命周期階段以及明確好其發展戰略，這樣才能更好地選擇稅收籌劃方案，使稅收籌劃所帶來的整體效益最大化。

主要參考文獻

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