淺析單病種成本核算的可行性
——以四川省綿陽市某三級乙等醫院為例

周星辰 馬甜 徐彥海 劉一帆 劉安兵

（湖北經濟學院法商學院，湖北 武漢 430000）

醫院成本是指醫院在預防、醫療、康復等醫務服務過程中所耗的物質材料價值和必要勞動價值的貨幣體現[1]。為了有效控制醫院的實際資金支出、節約成本、適應激烈的競爭環境以及增強自身的競爭力，降低服務成本至關重要，而其中的關鍵是做好成本核算工作，使各項成本費用的歸集更真實準確，同時也為科學制定醫療服務價格提供了重要依據。醫院成本核算是運用最小的成本開支獲得最佳的成本管理體系和方法，以維護患者的利益和取得最大的社會效益。

一、醫院成本核算的目的

在當下，國內各醫院最常用到的成本核算方法是以藥品為主要成本核算方法。藥品成本包括對采購藥品的實際價格、運輸費用、倉儲費用等的總和計算。首先，在以藥品成本核算為主要成本核算方法中，實際操作受多方面的影響，且缺乏具體的標準，在引進藥品方面存在著很大的漏洞，藥品在引進的過程中隨意性很強，使得所引進的藥品與病人實際所需的藥品不一定匹配，易導致一定的問題，如藥品的不必要浪費、醫院為了保證自身的運營成本而將藥價抬高等。其次，在藥品的管理制度方面，由于藥品入庫的種類多，數量大，流動性強，且程序復雜，入庫時需要對每一批藥品所對應的單價和金額都要做明確的記錄，管理人員每天都要對藥品的進出按照嚴格的順序來整理，易出現監管制度不完善、操作人員本身的素質缺乏和經驗等問題，例如，因藥商眾多，會有頻繁的沖賬和掛賬，而其過程煩瑣，其成本核算結果容易出現藥品收入與發出金額不一致等情況，不能很好地為醫院的成本核算工作提供真實、準確的數據。此外，在藥品的存儲方面也會存在著很多會影響到醫院的成本核算的不確定因素，如醫院在藥品送達后數月才付款，增加了流動負債等。

醫院效益過度依賴藥品效益，主要通過藥品的進銷差價獲取收益的方式，容易導致醫院成本結構單一，人力物力財力等資源配置不均，還有醫藥價格存在的不合理和扭曲現象，導致不規范的醫療行為時常發生。并且，醫院在為了生存和發展的情況下，提高了醫藥費用，容易導致醫患關系不斷惡化。

在研究過程中，做出了一次關于人們對醫院的一些看法的問卷調查（ID：26072535），這次調查人群范圍較廣，其中18-30歲占比62.56%，30歲以上占比31.28%。通過收集、整理問卷，我們可以了解到，在人們對就醫形式的選擇上，有72.82%的人選擇正規大型醫院，可見隨著生活水平的提高，國民對健康的需求也越來越高。根據調查結果做出了如下一些統計并進行了分析。

從表1中可以看出，比重前三的依次為：醫生水平、收費標準、醫療設備，其中醫生水平占比最高，達到了91.28%，可見患者的關注點最多的還是與治療和費用相關。而關于對醫院的收費情況的了解程度與看法調查中，81.03%的人都表示完全不了解，52.82%的人認為醫院收費高，由此可知，在以藥品成本核算為主要成本核算方式的當下，人們認為醫院的收費很高，但是并不了解收費的依據和標準，大多數的患者都心存疑惑卻又不得不接受，收費標準并沒有做到公開化、透明化。

表2 患者認為醫院看病費用虛高的原因

由表2可以看出，藥品和護理是醫院成本核算中最具爭議的科目。而對于目前醫療過程中存在的諸多問題中，藥品價格信息不對等、醫院對工作人員職業道德監管不嚴、醫療保險制度不夠完善這三個問題分別占總比60.51%、55.9%、67.69%，充分體現的引起醫患矛盾問題的原因主要還是成本核算的不完善。而有關成本的問題中，69.74%的患者認為醫生所開藥品對病情并非必須，91.28%的患者認為醫院目前過度依賴藥品效益的現狀需要改革，這都體現出藥品是目前醫院成本核算問題中最突出的問題之一。

二、單病種成本核算的優勢及計算流程

基于對問卷的分析可知，現階段我國需要在醫院的成本核算方式上進行一個新的改革。國際上已經有很多國家開始改變醫院的主要成本核算方式，他們將單病種成本核算方式作為首要選擇，但是在我國，單病種成本核算目前屬于一個新的研究課題，然而我國醫療衛生制度處在不停地發展中，所以單病種成本核算顯得越發重要。這一變革的主要目的就是通過對單病種從診斷，檢查，治療，治療效果以及成本費用等方面實行較全面的監控，將所有的成本分攤到各個單病種上，從而提高了醫療質量，并降低了醫院和患者的成本，如此一來就可以減少患者很多不必要的費用，減輕患者壓力。

單病種核算是指對于某種疾病以時間為橫軸，以入院檢查、診斷、用藥、治療、護理以及出院指導等手段為縱軸，從而制定標準的治療護理流程和措施，進而控制醫療質量和費用[3]，提高醫療衛生質量，減少不合理費用，充分利用衛生資源，增強服務，提高獲利。

單病種成本核算具體流程如下：

三、單病種成本核算計算和實施過程中存在的障礙

在以上核算過程中，單病種成本核算方式在計算過程中仍然存在一些問題。比如一個月做了十種不同手術，手術風險各不相同，這種情況下成本應當如何分配，如果按照風險系數分配，那么怎么分才算合理？還有，比如一個醫生一個月績效5000，這是她的人力成本，但她這個月看了500個門診病人、做了十臺手術，那么這種情況下的人力成本如何分配？諸如此類的問題亟待解決。

而且，單病種的廣泛實施過程中也存在一定的障礙。單病種成本核算是一個龐大的工作體系，涉及對病種的基本成本的歸集，其中包括各個環節的勞務費用，比如醫生，護士等的勞務費，還包括醫療過程中產生的各種醫用耗費，需要依據科室成本進行核算，重點包括手術項目的成本核算以及檢查、治療等項目的成本核算[4]，而現有很多財務人員并不具備相關知識，這種成本核算方式的普及過程相當緩慢。更何況，還存在合理單病種限價標準的制定十分困難、控制難度大等問題。正是由于存在這些障礙，單病種成本核算這一方式目前不被大多數醫院選擇和接受。

盡管如此，單病種成本核算成為主要成本核算方式仍然具有可行性，對醫院而言，保持醫院公益性定位同時，還可以控制醫療衛生成本，提高服務質量，加強管理；明確各單病種的成本，根據不同單病種的耗費知曉該醫院熱門與冷門，以便對癥下藥；促進醫院資源合理利用、保證醫療基金平穩運行。對患者而言，可以抑制醫療費用不合理上漲，降低患者就醫費用，保證了患者的健康需求；實現患者有病可醫的需求，使得在患者得知所患病種時，知曉大概耗費。在財政及社會方面，積極響應國家鼓勵患者參與醫療安全管理及鼓勵就醫政策，體現患者權利；醫院的增收節支提高醫療機構經濟效益同時提高了社會效益。因此單病種核算成本和方法將成為必然趨勢，實施單病種成本是醫院成本核算的重要措施。

隨著醫療體制改革的不斷深化，醫藥費用的過快增長，面臨的壓力也越來越大，醫院需要不斷地更新管理概念和方法，提高管理效益，節支降耗，在核算及控制成本方面，必須注重對成本的控制合理利用資源，發揮其最大效益。醫院作為以財政補貼為輔，自負盈虧為主的醫療單位，會計核算是整個醫院的核心任務，它承載著醫院經濟的命脈，對醫院的經營有著重要的作用[5]。單病種成本核算方法是當今以及未來成本核算的一種趨勢，能有效改善人民就醫問題，增進醫院成本有效控制，積極響應國家政策，促進人民生活。當今醫院傳統的成本核算方式存在著許多方面的問題和弊端，在新時代的背景下，醫院要改變傳統的成本核算方法，努力克服存在的問題和弊端，轉變新思路，運用新方法，加強以單病種成本核算為主要成本核算方法的運用，使之成為醫院成本核算的主要措施。