基于全覆蓋視覺的審計理論審視

李路陽

摘要：審計全覆蓋要求審計工作在審計的深度、廣度和關聯度等各方面有全面滲透并責任化。一時間被審計實務界和審計理論界誤認為顛覆了現有的審計理論，本文從審計的本質、目標、職能、方法和審計的成果運用五各方面在審計全覆蓋背景下論證審計理論，并提出正確認識審計全覆蓋背景下精準運用審計理論指導審計實踐和豐富審計理論的途徑。

關鍵詞：審計全覆蓋；審計理論；審計運用；經濟監督

黨的十八大會議以來，特別是2016年以來，我國的經濟運行進入了爬坡階段，國外大肆預測我國經濟將面臨大幅度衰退。2016年至2019年我國的經濟發展，用實際表現顛覆了各種預測，實現了彎道超車，實現跨越式發展。在經濟上我國經濟前景一片澄明，新經濟、新產業、新階層不斷涌現，市場活力異常有力；在政治上，簡政放權，踐行服務型政府深入民心，社會一片和諧；文化上，兩學一做的踐行，先進文化和優秀文明武裝整個社會，各種腐朽思想得到了懲罰的力度空前強大。在經濟、政治和文化的大背景影響下，我國政府高瞻遠矚，居安思危，于2016年中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及《關于實行審計全覆蓋的實施意見》等相關配套文件，明確提出對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋。審計全覆蓋要求審計工作在審計的深度、廣度和關聯度等各方面有全面滲透并責任化[1]。一時間被審計實務界和審計理論界誤認為顛覆了現有的審計理論，本文從審計的本質、目標、職能、方法和審計的成果運用五各方面在審計全覆蓋背景下論證審計理論，并提出正確認識審計全覆蓋背景下精準運用審計理論指導審計實踐和豐富審計理論的途徑。

一、審計全覆蓋顛覆了審計理論相關問題的提出

審計全覆蓋，要求審計工作貫徹到審計的空間和時間的所有領域，審計實務工作者在現有的審計資源的約束下，在能力和知識等領域面臨挑戰，提出了審計全覆蓋是對審計理論的顛覆，人受專業知識和體力、智力、時間等多方面的限制，完成審計全覆蓋是不可能的駁論。本文梳理這些觀點，主要表現在以下幾個方面。

駁論一：顛覆了審計的本質。審計的本質是對運行主體實行的經濟監督。在企業審計中，是審計者接受企業所有者的委托對所有者委托的企業管理人員的代理行為及產生的效果進行的經濟監督。信息不對稱和道德風險會導致企業的委托代理矛盾尖銳，委托人會聘請第三方對代理人的行為產生的效果進行經濟監督。在審計全覆蓋的背景下，本來是國家機關的行為，企業也開始接受，對職業經理人進行審計全覆蓋，這就決定了注冊會計師的報表審計向全方面審計轉型，不但執行經濟監督，而且執行人力資源和其它管理的監督，直接把矛盾指向了審計的本質[2]。政府審計全覆蓋各審計主體面臨的審計任務越來越多，審計要求也越來越高，審計范圍也在不斷擴大，形式上賦予審計無所不及的權力，從事的很少是經濟監督，受政府組織機構和政府資源的影響，政府審計的本質發生了大的轉移。

駁論二：顛覆了審計的目標。通過研究審計全覆蓋的文件，審計全覆蓋的要求包括以下幾個方面：一是要有廣度。審計范圍要涵蓋公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況等，做到應審盡審，凡審必嚴，嚴肅問責。二是要有深度。審計機關對每一個審計項目都要審深審透，發現被審計單位存在的各類問題，分析產生問題的原因，提出針對性審計建議。 三是要把握重點。要緊緊圍繞黨和政府工作中心，對重點部門、單位、領導干部、項目、資金等分別采取不同的審計頻次，確定審計的重點領域和關注的重點問題。四是要有計劃推進。要根據審計機關實際情況，有計劃、有步驟地推進審計全覆蓋。 五是要注重審計成效。要對審計發現的違法違規問題，要在追究相關單位和人員責任的同時，深入分析問題產生的原因，提出切實可行的審計建議，重視審計整改，推動完善各項政策和制度。在政府審計層級下，政府審計目標變得空泛，審計人員也難以準確把握。

駁論三：顛覆了審計的職能。政府審計體現經濟監督、經濟評價和經濟鑒證的職能，現有的政府審計特別在領導干部經濟責人審計中體現更多的是超越經濟監督、經濟評價和經濟鑒證的職能。在注冊會計師審計中，企業開始由報表審計向風險審計到績效審計轉變，審計職能范圍跳出了經濟的框架。

駁論四：顛覆了審計方法。傳統的審計采用檢查法、觀察法、詢問法、函證法、分析性復核法、重新計算法和重新執行等方法。在審計全覆蓋中，更多注重大數據分析和區塊鏈技術的運用，對審計方法產生了恐懼，空前夸大了審計人員的能力。

駁論五：顛覆了審計成果的運用。審計成果在審計全覆蓋前是本企業或者本單位的運用，在審計全覆蓋后，審計成果被全國推廣，并模型化，在運用的時間和空間范圍全覆蓋。

二、正確認識審計全覆蓋背景下審計理論的途徑

物質決定意識，產生審計的本質、目標、職能、方法和審計成果的運用的駁論現象，出現在我們的意識上。意識反作用于物質，正確的意識促進物質的發展和實際的深入，錯誤的意識阻礙物質的發展和延緩或者停止實踐的腳步。審計全部蓋是集體智慧對當今形式的正確把握，是開辟經濟發展新動能的有效途徑。這就要求我們審計人員學習正確認識審計全覆蓋背景下審計理論的途徑，在更高思想層次上認識審計理論[3]。

首先，學習“互聯網+”的思想，運用這個思想重新認識審計理論。以前我們把審計作為一門純粹的運用學科，從主觀上割裂了審計學科于其它學科的關系，阻礙了審計實踐的范圍。只有突破狹隘的審計實踐學科的觀點，才會讓審計獲取新的發展。因此，我們把審計當作“審計+”，把審計由實踐學科變成基礎學科，把審計輻射到生活實踐的方方面面，給與審計深度和廣度范圍。具備這種思維，以上五中駁論才不攻自破，審計全覆蓋才具備了可能性和可行性。

其次，學習“+互聯網”的思想，運用這個思想重新發展審計理論。我們用這個思想把審計變成“+審計”。加審計，才能夠突出審計的邊沿性，任何領域都可以把審計作為一項重要的組成部分，發展審計理論。現在只有社會審計、政府審計和內部審計，在加審計的背景下，可以是科技+審計、營銷+審計，等等，審計才會在不同領域開花結果，得到發展。

第三，用“+審計+”的思想，把審計形成一個閉環，讓審計形成自我發展、自我完善、自我突破、自我革新的新局面。思路開闊了，審計才會從舊思想、舊框架的束縛中解放出來，真正實現審計的解放思想、實事求是和與時俱進，開創現代審計的新局面。

三、審計全覆蓋對審計理論和審計實際的豐富

具備“審計+”、“+審計”、“+審計+”三種途徑認識全覆蓋背景下的審計，為豐富和發展審計具備了可能性和可行性。

審計全覆蓋豐富了審計理論。審計特別是政府審計是一個系統的工程，傳統的審計視覺面對現在審計的新情況、新問題就會缺乏相應的哲學指導，在三種認識方法的指導下，審計才會突破領域的限制，學會合作、學會系統、學會辨證、學會提煉，豐富審計理論[4]。

審計全覆蓋豐富了審計實踐。審計全覆蓋的提出，是在政府職能和企業職能轉型的大背景下提出來的，要求現在政府和現在企業承受更大的責任，責任需要更高層次的審計，才使審計觸及到環保、權力運行、自然資源，豐富了審計實踐。

四、結論與展望

審計全覆蓋要求審計工作在審計的深度、廣度和關聯度等各方面有全面滲透并責任化。一時間被審計實務界和審計理論界誤認為顛覆了現有的審計理論，本文從審計的本質、目標、職能、方法和審計的成果運用五各方面在審計全覆蓋背景下論證審計理論，并提出正確認識審計全覆蓋背景下精準運用審計理論指導審計實踐和豐富審計理論的途徑。

本文只是從理論角度對認識審計全覆蓋背景下的審計理論的途徑進行闡述，缺乏實證的論證，認識途徑只是從“+審計”“審計+”“+審計+”三個角度進行論證，隨著認識深度和廣度的擴大，理論認識途徑將會更為寬廣，期待將來的學者從實證角度豐富和完善本文提出的三條認識途徑，開擴更多的理論認識途徑，豐富和發展審計理論和審計實踐。

參考文獻：

[1]劉振鋒.公共資金審計全覆蓋是提高監督層次的重要途徑[J].審計月刊，2014，（6）：20-21.

[2]劉亞男，張文承，郝素彬.審計全覆蓋下高校經濟責任審計問題及對策[J].會計之友，2017（12）：124-128.

[3]朱會敏.審計全覆蓋背景下政府環境審計外包研究[J].財會研究，2016，（10）：60-62.

[4]敖殷，艾雙運.強化和提升審計質量之探析[J].審計月刊，2012，（11）：22-24.