事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

馮金崗

摘要：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的同時(shí)，我國(guó)事業(yè)單位的發(fā)展也在與時(shí)俱進(jìn)，使財(cái)務(wù)體系不斷的完善，但這也隨之暴露出許多問(wèn)題。事業(yè)單位在我國(guó)的建設(shè)和發(fā)展中起著重要的作用。因此，本文分析了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位的重要性和事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的一些問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的解決辦法。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是事業(yè)單位長(zhǎng)期發(fā)展的關(guān)鍵，希望有關(guān)人員重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制工作開(kāi)展得較早。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，相應(yīng)的規(guī)章制度、理論環(huán)節(jié)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)比較成熟。與企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)相比較，事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)相對(duì)較為落后。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷強(qiáng)化，事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平也得到了明顯的提升。然而，大多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部控制總體的管理意識(shí)相對(duì)較為薄弱，內(nèi)控體系建設(shè)滯后問(wèn)題嚴(yán)重，相關(guān)的問(wèn)題不斷出現(xiàn)，所以，提升事業(yè)單位的內(nèi)部控制相關(guān)工作質(zhì)量是非常有必要的。

一、事業(yè)單位完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用

事業(yè)單位在使用和管理各種資產(chǎn)的過(guò)程中，必須保證國(guó)有資產(chǎn)的安全，防止國(guó)有資產(chǎn)的損壞和流失。特別是在一些縣級(jí)基層事業(yè)單位中，資產(chǎn)規(guī)模極其有限，因此保障資產(chǎn)安全顯得尤為重要。完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可以有效加強(qiáng)事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

事業(yè)單位隸屬于政府部門(mén)。他們的大部分資金主要由國(guó)家撥付。一些單位采用不同的資金分配方式實(shí)施法人制度。這導(dǎo)致資金使用效率低下，過(guò)度使用額度造成浪費(fèi)等現(xiàn)象常常出現(xiàn)，例如過(guò)度購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、過(guò)度使用財(cái)政資金和私人使用資產(chǎn)。因此，事業(yè)單位要加強(qiáng)資金的流動(dòng)性，加強(qiáng)資金使用的規(guī)范性和合法性，嚴(yán)格按照國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的要求對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核查，提高事業(yè)單位資金使用的效率。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)存在哪些問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的作用得不到重視

在事業(yè)單位運(yùn)用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，由于缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，相關(guān)控制制度的實(shí)施不到位，影響了最終的控制效果。在事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中，工作人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題缺乏認(rèn)識(shí)。他們認(rèn)為內(nèi)部控制制度只是形式中存在。在實(shí)際工作中，并沒(méi)有按照財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)的制度標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展工作。因此，在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)與制度相悖的情況。再加之領(lǐng)導(dǎo)層忽視了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，而事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)一般來(lái)源于政府財(cái)政撥款，導(dǎo)致財(cái)政撥款的金額和使用方向也受上級(jí)的限制。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善對(duì)事業(yè)單位的良好發(fā)展的作用被忽視，這是事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在問(wèn)題的直接原因。

（二）內(nèi)部控制制度有待完善和加強(qiáng)管理

目前，大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的實(shí)施還不完善。事業(yè)單位實(shí)際運(yùn)行的是國(guó)家事業(yè)單位的管理體制，尚未建立適合該單位的內(nèi)部控制制度。在財(cái)務(wù)管理方面，也是以國(guó)家頒布的政策和長(zhǎng)期積累的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)的。資本預(yù)算和成本會(huì)計(jì)缺乏有效的內(nèi)部控制制度，直接導(dǎo)致事業(yè)單位資金不足、資金利用率低等問(wèn)題的出現(xiàn)。在收支管理過(guò)程中，由于缺乏完善的制度支撐，單位的收支不能保持一定的平衡。更重要的是，要申請(qǐng)國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼。一些經(jīng)營(yíng)者經(jīng)常為了自己的利益挪用資金。一些單位雖然制定了相關(guān)制度，但沒(méi)有按照制度實(shí)施，經(jīng)營(yíng)成本核算效率低下，導(dǎo)致財(cái)務(wù)支出無(wú)法科學(xué)有效地控制，給內(nèi)部控制帶來(lái)許多問(wèn)題[1]。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制未與日常運(yùn)營(yíng)相結(jié)合

事業(yè)單位是一個(gè)整體的運(yùn)行組織，每個(gè)部門(mén)都可以在其中發(fā)揮非常重要的作用。只有將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與日常管理工作相結(jié)合，才能有效地促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。然而，目前有關(guān)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)，也不能把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制置于核心地位，導(dǎo)致單位內(nèi)部資金因行政權(quán)力不足而流失或消耗。在推進(jìn)事業(yè)單位科學(xué)管理的過(guò)程中，既要有效地控制事業(yè)單位的資金，又要科學(xué)地管理固定資產(chǎn)。然而，目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制和日常運(yùn)作都處于不平衡狀態(tài)，使整體運(yùn)作不夠順暢[2]。

（四）內(nèi)部控制制度的監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱

目前，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作還比較薄弱。許多事業(yè)單位甚至沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)單位。即使有，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性也不強(qiáng)，幾乎是聽(tīng)命于領(lǐng)導(dǎo)的組織部門(mén)，受到了多方面的限制，與單位部門(mén)之間存在利益關(guān)系。這必然會(huì)削弱監(jiān)管的作用，使內(nèi)部控制的作用難以有效發(fā)揮。事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督任務(wù)主要由財(cái)務(wù)部門(mén)承擔(dān)。財(cái)務(wù)部門(mén)本身是內(nèi)部控制制度的主要執(zhí)行部門(mén)，并形成了自己的監(jiān)督機(jī)制。

三、強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建議

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的重要基礎(chǔ)之一是強(qiáng)烈的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)。深圳市財(cái)政委員會(huì)在2019年1月21日發(fā)布了關(guān)于開(kāi)展深圳市政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制培訓(xùn)的通知。在通知中對(duì)加強(qiáng)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理意識(shí)，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有關(guān)負(fù)責(zé)人，明確各部門(mén)、各崗位之間的相互制約與合作，有效防止過(guò)度授權(quán)，避免違法違紀(jì)行為的發(fā)生等方面進(jìn)行了重點(diǎn)提出。想要加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，還需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)工作人員的培訓(xùn)和職業(yè)素養(yǎng)的提升，樹(shù)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的理念，充分調(diào)動(dòng)部門(mén)工作人員的積極性，并主動(dòng)在單位內(nèi)營(yíng)造良好的工作氛圍[3]。

（二）完善內(nèi)部控制制度并強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管

第一，內(nèi)部控制制度的構(gòu)建。事業(yè)單位要納入防控理念，根據(jù)財(cái)務(wù)管理制度完善控制制度，對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)行為進(jìn)行控制，防止違法行為的發(fā)生。另外，需要建立健全相關(guān)的約束機(jī)制，通過(guò)程序控制和管理加強(qiáng)監(jiān)督，結(jié)合財(cái)務(wù)的具體崗位和工作內(nèi)容，將工作職責(zé)細(xì)化到具體的部門(mén)和人員身上。第二，內(nèi)部監(jiān)督方面。應(yīng)更加重視內(nèi)部審計(jì)工作，改善內(nèi)部薄弱環(huán)節(jié)，從而達(dá)到提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和有效性，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)，對(duì)相關(guān)的崗位人員的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行制約和管理，為加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面提供保障。例如，2018年12月17日，廣西玉林市事業(yè)單位內(nèi)部控制管理軟件-新政府會(huì)計(jì)制度專(zhuān)版公布，這標(biāo)志著玉林市的事業(yè)單位內(nèi)部控制管理進(jìn)入信息化階段。

（三）完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度和管理手段

事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，如崗位責(zé)任制、會(huì)計(jì)處理制度、固定公積金制度，有待進(jìn)一步完善和加強(qiáng)。事業(yè)單位要實(shí)行人事管理制度，落實(shí)工作職責(zé)，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。形成財(cái)務(wù)部門(mén)、預(yù)算部門(mén)和最終會(huì)計(jì)部門(mén)之間的數(shù)據(jù)接口，共享數(shù)據(jù)信息，減少差錯(cuò)的發(fā)生，降低財(cái)務(wù)人員的工作強(qiáng)度，提高工作效率和工作質(zhì)量。整合軟件開(kāi)發(fā)，共同開(kāi)發(fā)多功能、適應(yīng)性強(qiáng)的軟件，將預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、最終會(huì)計(jì)管理集成到一個(gè)統(tǒng)一的平臺(tái)上，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作與各項(xiàng)管理任務(wù)無(wú)縫結(jié)合。

（四）加強(qiáng)預(yù)算外資金的監(jiān)管，健全監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位向財(cái)務(wù)賬戶(hù)支付預(yù)算外資金，這就決定了預(yù)算外資金的收入機(jī)制應(yīng)與預(yù)算外資金支出機(jī)制之間建立聯(lián)系，事業(yè)單位的收入和開(kāi)支應(yīng)合理合法。在支出方面，支出基數(shù)是通過(guò)利潤(rùn)收入進(jìn)行衡量的，在預(yù)算中采用了一些有效的方法來(lái)建立一套支出標(biāo)準(zhǔn)、分?jǐn)偦A(chǔ)和管理制度。完善監(jiān)督機(jī)制，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和糾正專(zhuān)項(xiàng)資金存在的問(wèn)題，防止不正之風(fēng)和腐敗。

結(jié)束語(yǔ)：

在事業(yè)單位改革的過(guò)程中，所取得的總體成果是值得肯定的。然而，從發(fā)展的角度來(lái)看，也存在一些問(wèn)題，尤其是作為事業(yè)單位重要分支的財(cái)務(wù)管理，在事業(yè)單位改革的背景下顯得尤為突出。事業(yè)單位應(yīng)重視自身的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。應(yīng)強(qiáng)化自身的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)、進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度以及強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管、加強(qiáng)預(yù)算外資金的監(jiān)管等措施來(lái)確保自身的健康有序發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 段欽.淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2015（13）：44-46.

[2] 李燕，時(shí)志學(xué).事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].企業(yè)改革與管理，2016（12）：150.

[3] 王崇旭.淺析事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（06）：211.