淺析企業內控如何完善

張怡囡

【摘 要】伴隨當代企業經營環境的復雜多變，如何在日趨激烈的市場競爭中加強企業內部控制是每個企業都要面臨的問題，這也是企業保持核心競爭力的重要保證。本文針對企業內部控制提出了強化企業內部控制受益主體的控制意識、建立合理的授權批準體系、科學設置內部控制制度、建立反饋機制和風險評估機制以完善企業內部控制等措施，以期能為企業的實際運作提供積極的借鑒意義，進一步提升企業的內部控制水平，增強抗風險及風險管理的能力，促進企業健康、長遠的發展。

【關鍵詞】內部控制；問題分析；對策措施

所謂企業的內部控制制度，也就是企業在既定的目標指引下對企業中出現的經濟現象進行的一種控制與調節，其目的是減少或抑制負面效應的涌現，保證企業整體目標的實現。在經濟學中，企業的價值并不取決于當前的企業利潤，而是企業可實現的未來利益，而加強企業內部控制制度建設可以保障企業發展資源的安全性，提升企業運營的效率，以此來實現企業的發展戰略，這也就是企業內控建設的意義所在。當前的企業內部控制不但涉及企業的財務控制，還涉及到企業運營中的各個方面。

目前，我國的企業內控還不夠完善，導致企業在競爭激烈的市場經濟中無法占到優勢，這無疑是企業的經濟發展過程中的一塊絆腳石。針對企業發展現狀，本文將結合企業的內控存在的問題及如何完善企業的內部控制制度加以探討。

一、企業內部控制中存在的問題

企業內控是現代企業管理的重要手段。建立完善的內部控制制度不僅有利于企業加強內部管理、保證各項業務活動的有效進行、確保資產的安全完整、實現經營管理目標，還能防止欺詐和舞弊行為、為維護社會主義市場經濟秩序發揮重要作用。但從我國目前內部控制制度的現狀來看，在制度建設和制度執行方面都存在很多問題，尤其國有企業內部控制問題尤為突出。具體來說，表現在以下幾點：

（一）形同虛設的企業內部控制

由于我國企業治理結構的不完善，特別是國有企業和國有控股企業產權主體缺位，少數經營者形成了對企業的內部人控制。

（二）內部控制制度的效能的授權不當

對企業不同層次的經營管理者授權不當、權責不匹配導致許多企業內部控制失敗。例如當今社會大凡出現重大舞弊經濟案件的企業，基本上都與授權不當有關，是授權過多、權力過大，且控制不力的結果。

（三）不合理的內部控制制度設置方法

許多企業是按照業務項目來設置內部控制制度，以加強對貨幣資金、籌資、采購與付款、實物資產、成本費用、銷售與收款、工程項目、對外投資、擔保等經濟業務活動的控制。

二、企業內控的建立原則

（一）重要性原則

內部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業務和高風險領域。企業要發展，要前進，必須分清輕重緩急，不能雞毛蒜皮一起抓，否則會事與愿違。有些企業為了“內控”而內控，將內控視作企業的頭等大事，企業的一門心思在內控的每一個小節上，忽略了企業的正常的發展，丟失了市場，給企業帶來損失。

（二）制衡性原則

內部控制應當在治理機構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率。制衡性原則在內控的操作上起到了重要作用。從企業的一個決策制定開始到該事項的執行、完工、監督，任何一個環節都必須相互制約，相互監督。

（三）適應性原則

內部控制應當與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。企業的內部控制并不是一個固定不變的模式，而是與企業的具體情況相適應。

三、制約企業內控的有效因素

（一）內部控制的執行動力先天不足

從經濟學的視角來審視內部控制的執行，內部控制制度的執行成本幾乎是由企業的總經理及以下的各執行層來承擔。而內部控制執行效果的受益者除經理層和內部員工外，還有企業的委托層（股東）和企業外部的審計人員、投資者和潛在投資者、外部監管者等相關各方。因此，如果沒有對代理人內部控制的再監督，企業收益提高了，但執行者卻得不到報酬，那么內部控制的執行水平必然低于企業最優水平。

（二）內部控制受管理成本因素的影響

不管實施何種管理，都需要付出管理成本，如果實施內部控制造成企業管理成本奇高，則有可能對內部控制進行適當的調整和修改，這樣就會影響內部控制效能的充分發揮。控制環節越多，控制措施越復雜，相應的控制成本也就越高，同時也會影響企業生產經營活動的效率。

（三）高層管理人員的違規操作

內部控制是人們根據管理的需要而建立的一種方法，只有每個人都能按要求執行，才能發揮其真正的作用。但是如果高層管理人員違規操作，那么再嚴密的內部控制也不能產生應有的效果。內部控制作為企業管理的一個組成部分，它理所當然地要按照其管理人員的意圖運行，尤其是企業負責人的決策更是起決定作用。

四、完善企業內部控制制度的對策建議

（一）加強企業法人治理結構建設，強化內部控制受益主體的控制意識。現代企業制度是一種以企業所有權和經營管理權相分離、經營管理權和監督權相制衡為主的各種相互制約、相互依存的企業管理制度安排。由于企業所有者和企業經營管理者屬于委托一受托關系，所有者最關心的是其投入企業資本的安全性和收益性，經營者最關心的是如何加強企業內部經營管理，全面履行其受托經管責任，從而獲得所有者支付的較為滿意的個人酬薪。因而，從理論上講，企業所有者和經營者都是企業內部控制的不同受益主體。

（二）建立授權批準體系，合理授權。要依據不同崗位預期要取得的成果進行授權。應做到權責相等，并且對被授權者應有適當的控制。企業各級管理層均須在授權范圍內行使相應職權，經辦人員也必須在授權范圍內處理經濟業務。建立授權批準體系有利于更有效地進行內部控制。應從合理確定授權批準的范圍、層次、責任和程序等方面建立有效的授權批準體系。

（三）合理設置企業內部控制制度。企業內部控制由控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通、監督5方面的內容構成。對企業內部控制的設置應按照企業經濟業務循環及每個業務循環的5項構成要素來進行。這樣既抓住業務層面這個控制的核心，又能減少重復控制，降低控制成本，加速提高企業內部控制整體水準。應循著構造業務循環模型、分析常見弊端、提出關鍵控制要點、設計內部控制文本的思路加以設置。構造業務循環模型。不同類型企業的業務循環構造不一樣，要根據企業業務規律的特點，以資金流為中心，以價值運動為主線設計業務循環模型。

現代化的公司發展突飛猛進，發展過程中不免會有漏洞，我們應該結合現代企業的發展背景，正確理解內控的五項基本原則，正確運用內控的精髓，將內控貫穿于公司的發展過程中。針對企業內控方面的不足之處，企業的管理人員要不斷加強企業內部控制建設，強化對企業內部各項經濟業務，合理劃分企業內部崗位的職責權限。唯有如此，我們才能在企業中真正建立起相互制約、相互監督的發展機制，這對于保障企業的長遠發展都有著十分重要的意義。

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