作業成本法在產品生命周期中的應用

熊茜

【摘 要】經濟與科技的發展為作業成本法在我國的應用與推廣提供了必要的環境。作業成本法以作業為基礎，解決了間接費用的分配問題。本文構建基于作業成本法的產品生命周期定價模型。這一模型要求管理者在定價過程中應注意產品的差異化程度、競爭對手對定價決策的影響等問題，指出該模型適用于實現產品多樣化的企業。

【關鍵詞】作業成本法；產品生命周期；成本；多樣化

一、前言

進入二十世紀末，科學技術飛速發展，由于在生產領域應用高新技術，各個企業的經營模式有很大的改變，傳統的成本計算方法因其自身成本分配不合理等缺點受到越來越多的質疑，在這種情況下，作業成本法適時出現了。

作業成本法起源于美國，其基本思想形成于二十世紀三四十年代，到了八十年代，其逐漸引起了人們的關注，進入九十年代后，作業成本法首先在制造業中得以利用，并逐步被認可為是一種先進的成本管理方法[1]。企業之間的競爭殘酷而激烈，而在地廣物博人多的中國尤甚，如被大眾所熟知的美的集團、海爾集團等都已經結合企業本身資源和生產情況，在產品生產的生命周期中利用作業成本法進行分析，從而獲得最大利潤。

二、基本原理概述

（一）作業成本法的基本概念

作業成本法的基本思想是從產品到作業再到資源，資源匯集變為產品成本，其產生的依據主要在于對傳統成本法分配成本的假設所產生的質疑上。在進行產品成本核算時應以作業為成本核算對象，再將企業的各項作業所發生的全部費用進行加總，就得到企業生產經營產品的總成本[2]。

（二）作業成本法與傳統成本管理法的區別

科學的進步與技術的發展讓社會迅速發展，傳統的成本計算方法愈發不能適用于現代企業，這也加強了企業對作業成本法的應用，傳統成本核算方法與作業成本法的區別具體如下：

1.理論基礎

傳統成本管理法產生于工業經濟時代，其著重生產過程中的成本。作業成本法孕育于知識經濟時代，成本是各類資源所造成的生產消耗，資源應根據資源動因被分配到作業中去，再按作業計入成本目標，并確保產品成本[3]。

2.間接成本分配程序不同

傳統成本計算方式下，間接成本的分配路徑一般是“資源—部門—產品”。作業成本法下，間接成本的分配路徑是“資源—作業—產品”[4]。

（三）作業成本法在產品生命周期定價中的作用

當前，作業成本法在各大中小型企業中得到了廣泛運用，因其更為準確、方便、快捷等自身優點，其已逐漸被越來越多現代企業所認可。

1.傳統成本核算方法的缺陷

用傳統的成本核算方式進行成本核算時，企業會計人員直接將除直接材料和直接人工外的其余成本都計入產品的制造費用，后來依據單一的費用分配準則將分配間接制造費用，得出各產品應分攤的間接制造費用。這種成本核算方法只核算了一部分生產環節的間接費用，而沒有對所有生產環節的成本費用進行分配，無法反映真實的成本信息。因為傳統的成本核算方式誕生于二十世紀早期，那時在企業還處于大規模大批量生產，必須酌量規模經濟效果的時候，間接費用的比重相對很小，這種成本核算方法對產品的真實成本不會有太大影響。而現在隨著科技的飛速發展，企業的生產環境發生了重大變化，人們對產品的要求也呈現出多樣化和差異化的趨勢，企業要在這樣的環境背景下穩健發展就必須滿足顧客的需要，準確把握消費者心理，在研究設計時實現產品的個性化、多元化所產生的費用，在產品銷售之后產品的售后服務、產品維修等間接費用的比重也漸漸加大，傳統的成本核算方法對間接費用的分配就更不能反映真實的產品生命周期成本了。如果管理層根據不準確的產品生命周期成本信息進行定價決策必然導致定價決策的重大失誤。

2.作業成本法的優點

作業成本法提供的成本信息很廣泛，其不僅僅局限于生產領域，而是涉及企業生產經營管理的全過程，可以提供包括作業成本、產品成本以及成本動因等各種信息，還能將作業成本法加以拓展運用，如以項目、客戶等作為成本對象而提供相關成本信息，更好地為企業行為決策提供依據。由于作業成本法將作業分為增值作業和不增值作業，這樣一來就能幫助管理者從作業層次審視產品生產全過程，通過減少不增值作業達到降低成本的目的。因作業成本法能更真實地反映各種間接費用與各種產品之間的關系，其分配結果就更精準，確切的成本信息能夠提升經營決策的質量，包括擴充生產規模、舍棄產品線、定價決策等經營方式[5]。

3.實施作業成本法進行成本核算的必要性

我國企業的生產經營正在由大規模、大批量、單一品種生產逐漸向小規模、小批量、多元化生產形式變化。由于現代科技的快速發展，大部分企業的生產設備、生產環境、生產工藝等都發生了重大變化，機械化作業漸漸取代手工作業，使得產品的直接成本的比重下降，間接費用的比重逐漸提高，而傳統的成本核算方法無法對間接費用進行準確的分配，因此，傳統的成本核算方法無法提供準確的產品成本信息。不過，因為市場競爭的不斷加重，個別行業的利潤空間逐步減少，強化成本治理就顯得更加重要了[6]。只有有效地進行成本管理，企業才能提高自身的盈利能力，最終實現其長遠目標。經營成本是成本管理的最有效的武器。它在提供產品的成本信息、制訂產品的價格以及組合策略中的作用日益明顯。作業成本法將生產和產品成本控制中心多聚集在作業的產生和產品的計劃上，而不是產品的輸出，如此更便于明了產品成本發生的確切原因。在進行產品成本核算時，那些可直接確認的成本費用能夠直接計入產品成本，而間接費用的分派是一個比較艱巨的問題，運用作業成本法進行產品成本核算能夠有效地解決間接費用的分配問題，將每一部分的間接費用都非常準確地分配到相應的作業中，繼而可以準確計算各作業的成本，最后確切地估算每一種產品的成本，最后準確地進行產品生命周期定價。

【參考文獻】

[1] 吳霏雨.談作業成本法與傳統成本法的結合運用[J].會計之友，2011（02）：56.

[2] 許大為.作業成本法的基本原理及應用前景[J].東方企業文化，2012（06）：220-221.

[3] 龔斌.淺析作業成本法在保險行業中的應用[J].金融會計，2012（03）：105-106.

[4] 石佳.作業成本法在我國企業實踐中的應用探究[J].北方經貿，2014（06）：170-171.

[5] 白雪松.作業成本法在企業物流成本核算中的運用[J].技術與市場，2014（07）：185-186.

[6] 陳曉嵐.中國鄉鎮企業會計[D].華東理工大學，2012（05）：200-201.