施工企業新舊收入準則的不同及對經營的影響

王鋒

摘 要 當前中國經濟活動日趨與國際接軌，外企和國外企業的財經法規不同，已影響中國經濟長遠發展。原收入準則和建造合同準則已不適應中國經濟迅速發展的需要。本文闡述新舊收入核算理論不同，新收入準則對企業的影響。

關鍵詞 新舊收入準則不同 新收入準則對企業影響

一、新舊收入準則主要不同點

2017年新收入準則全面取代2016年原建造合同準則。新準則順應時代經濟發展潮流，對原收入準則結合國際會計進行改進修改提升，做到國際會計趨同，提高了中國在國內和國際經濟活動的競爭力。

（一）新準則統一收入確認類型

新準則統一了收入衡量標準，不再具體區分建造合同、銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權。原準則采用多種收入確認方法，因不同類型合同的劃分界線不太清晰，不同企業缺乏對比性，影響了會計核算信息質量的真實性。例如施工企業常見的設備安裝項目，在建設過程中，建造方因提供了安裝施工，需要按照建造合同確認收入，那么在運營期間是執行收入準則還是繼續采取建造合同準則，在實務中不同的會計人員會作出不同的判斷，影響了會計數據的真實性，新收入準則較好地解決了該類問題。

（二）新準則改變收入確認時點和時期的判斷標準

原收入確認條件分時點和時期兩種判斷，但在實務中往往較難客觀判斷，有主觀經驗的因素。一是時點的判斷，企業將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方，新收入準則將收入確認時點的判斷標準變更為控制權轉移，也就是企業履行了合同中的履約義務，在客戶取得相應商品控制權時確認收入；二是時期的判斷，原收入確認勞務和施工業采取完工百分比法。新收入確認采取投入法確認，極大統一了標準，方便了會計人員的判斷。

（三）新收入確認自始至終強化合同的執行

舊收入準則對收入的確認，主要是看商品的轉移權，而新收入準則強調合同的成立是收入確認的前提，新準則提出合同成立需要同時滿足五項條件：一是合同雙方已簽訂合同并承諾將履行義務；二是該合同明確了雙方與所轉讓商品有關的權利義務；三是該合同明確商品支付條款；四是該合同具有商業交易實質；五是企業因向客戶轉讓服務收回資金的可能性大于51%。

因此，新收入準則極大提高了合同在收入確認中的重要性。

（四）新收入準則取消“合同毛利”“完工百分比”公式文字的描述

舊收入準則存在“毛利”和“完工百分比”文字的描述，原施工企業收入確認核算比較復雜，一般是根據完工進度確認主營業務收入和主營業務成本，兩者之差倒擠出毛利金額，非施工企業會計很難看懂施工企業會計核算分錄和賬表，新收入準則不再存在收入毛利科目，和原商品銷售企業會計核算基本相同，簡化了施工企業的會計核算難度，便于不同行業會計能迅速理解和掌握施工企業會計核算特點。

二、新收入實施對企業經營的影響

（一）對企業盈虧的影響

舊收入準則采取完工百分比法確認完工進度確認主營業務成本，沒有確認的工程施工費用列報有資產負債表存貨項目，這種方法企業存在的弊端是：施工企業可以根據需要利用工程施工金額調節利潤，當需要較高利潤時，企業可以減少工程施工結轉到主營業務成本的金額，當需要較低利潤時，企業可以增加工程施工金額結轉到主營業務成本的金額；但新收入準則堵住了該口子，要求年底工程施工余額結轉全部結轉到主營業務成本，雖然企業各月有可能利用工程施工金額調節利潤，但年底一律結平，平時少結轉，年底多結轉，平時多結轉，年底就沖回，保證全年利潤的真實性，避免了企業當年存在潛盈和潛虧。

（二）對資產負債表和利潤表的影響

新收入準則實施后，資產負債表需要新增合同資產項目，即合同結算-預收款、合同結算-價款結算、合同結算-收入結轉三個賬戶借方余額合計。每半年按合同資產總金額的0.5%的比例計提壞賬準備，增加了資產減值損失費用，降低了企業利潤。

（三）對合同管理的影響

新收入準則基于合同五步法確認收入，這勢必促使施工企業認真學習新收入準則，主動和財務人員溝通結合，把新收入準則融入合同條款中，有效的強化合同管理，強化合同意識，極大降低的收入回收風險，提高合同管理在企業的地位。

（四）提高了中國開拓國際市場的競爭力

中國經濟呈現井噴式發展，原收入準則已不適應國際會計的要求，新收入準則順應生產力的發展，及時修改頒布新收入準則，為中國企業打開國際市場，提供了共同的會計語言。為中國會計在國際中溝通和交流掃除了障礙。

（五）會計人員需認真吸收消化新收入準則，實施新會計核算體系

新收入準則一改傳統的收入確認標準，相對于原收入準則較難理解，會計人員和會計信息使用者需要反復學習理解新收入準則。為了全面實施新準則，企業需要認真結合施工企業的特點，緊密結合新準則宗旨，強化“合同識別”的重要性，設計新會計核算體系。做到先按原收入準則核算，在當年考核數據完成后，完成當年內部經營考核取數工作后，按新會計科目核算做賬。

總之，新收入準則全面取代了2016年建造合同準則，會計知識更新換代很快，對會計人員的心理沖擊很大，會計人員瞬間意識到會計人員越老越吃香的時代已經不存在了。這就需要會計人員更新會計知識，認真學習宣傳新收入準則，學好英語，看懂國際會計核算，才能跟上不斷更新的會計知識和稅收政策的步伐，做好施工企業的財務經營工作。

（作者單位為中國石化集團共享服務有限公司濮陽服務部）

參考文獻

[1] 中華人民共和國財政部.企業會計準則應用指南（2018年版）[M].立信會計出版社，2018.