定西農民專業合作社稅收征管狀況淺析

作為提高農業標準化、規模化、市場化程度的重要主體，農民專業合作社在實現農業增效、農民增收等方面發揮著重要作用。習近平指出，農民專業合作社是帶動農戶增加收入、發展現代農業的有效組織形式，要總結推廣先進經驗，把合作社進一步辦好。在農業人口近70%的定西市，社會各界對農民專業合作社的發展高度關注，對合作社的稅收征管也在探索中前行。

一、定西市農民專業合作社稅收征管概況

近年來，農民專業合作社在市場參與度、信息和技術獲取、扶持政策享受等方面的優勢日益突顯，呈迅猛發展之勢。截至2018年10月底，納入定西市稅收管理的農民專業合作社就已達到5004家。從產業結構來看，中藥材種植、薯類種植、牲畜飼養位居前三;從地域分布來看，隴西、通渭、渭源三縣占比60%。這充分體現出定西市中藥材、馬鈴薯、家畜飼養等特色優勢農業產業地位，也從側面反映出合作社在發展當地主導優勢產業、帶動群眾精準脫貧中的積極作用。

為了助推農民專業合作社向上向好發展，定西稅務不斷優化納稅服務，農民專業合作社基本實現了注冊稅務登記“不見面”，注銷稅務登記免辦、即辦。全面落實各項涉農稅收優惠政策，尤其是針對農民專業合作社上下游產業鏈的增值稅、印花稅等減免稅政策。同時，在全省率先試行中藥材購銷行業增值稅進項稅額核定扣除政策，因地制宜，取得了良好成效。

二、農民專業合作社在稅收征管中存在的問題

（一）稅收意識有“盲點”。當前農民專業合作社設立門檻較低，根據《中華人民共和國農民專業合作社法》的規定，5位農民就可設立合作社，這樣的成員構成導致納稅意識“先天不足”。稅收意識上的“盲點”集中表現在：“三證合一”后，稅務部門主要通過工商登記信息將合作社納入稅收管理，在登記環節合作社和稅務部門“不見面”。很多小規模合作社不清楚自己的納稅義務，涉稅事項“不申報”。還有一些合作社經營地址或法人發生變更，不做變更登記。更多的則是想當然地認為合作社的收入全是免稅的，不設賬或有賬但不規范，征減免“不區分”。更有投機者，既沒有具體的生產經營地址，也沒有有效的聯系方式，既不搞生產經營，也不注銷登記，利用空殼合作社，坐享國家惠農政策，坐等扶貧項目和資金。

（二）稅收宣傳有“末梢”。稅務部門每年都采取各種形式、各種渠道的稅收宣傳，工商各界成效顯著，但涉農稅收宣傳總是收效甚微。通過各大媒體的稅收宣傳農民們鮮少關注，在城區的集中宣傳農民們也趕不上趟，通過二維碼、微信等新渠道的政策宣傳農民們更是聞所未聞。雖然稅務部門已將涉農稅收優惠政策不折不扣地落實到位，但農民的獲得感并不強烈，盡管稅務部門在稅收宣傳上投入大量人力、物力、精力，但對農民專業合作社的宣傳“末梢”始終未打通。

（三）虛開犯罪有“溫床”。增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農產品，可以按10%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅。一方面農民專業合作社直接虛開或多開免稅農產品發票給購進方，購進方可直接抵扣或多抵扣10%的進項稅，購進方返還部分利益給合作社;另一方面農民專業合作社銷售應稅商品時，仍然開具免稅農產品發票給購進方，這不僅讓農民專業合作社直接偷稅達16%，購進方也虛抵進項稅10%。原本激活產業鏈的利農政策，卻給不法分子留下了虛開發票犯罪的可乘之機。

（四）稅收管查有“誤區”。對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅;增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品，可按10%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額;對農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、農藥、農機，免征增值稅;對農民專業合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同，免征印花稅。緣于以上免稅規定，有些稅務部門形成了農民專業合作社基本都免稅、管理沒抓手、檢查沒意義的認識誤區，對農民專業合作社的管理無的放矢，對其開展的日常稅務管理和檢查更是少之又少。

（五）征管數據有“浮腫”。市場競爭日趨激烈，農民專業合作社也如大浪淘沙，優勝劣汰，很多規模小、發展力不足的合作社被市場淘汰。有一部分農民專業合作社連續三個月不進行納稅申報，也未代開過發票，實地核查也“查無此社”，此類合作社早已名存實亡。但考慮到農民專業合作社的特殊性以及市委、市政府1+16+5精準扶貧方案提出的“每個貧困村至少建立1個產業合作組織、每個具有勞動力的貧困戶至少加入1個合作組織”的要求，各稅務部門采取了不同的處理方法：有的聯系駐村干部代理申報，有的長期滯留在非正常狀態，有的在注銷條件不充分的情況下強行注銷。無論采取哪種方法都會形成執法風險，都與征管法的規定相悖，而這些龐大的登記數據不論對政府、對稅務部門、對農戶都已然沒有實際意義。

三、解決問題的應對措施

（一）持續推進納稅服務便利化、網絡化、人性化。認真落實導稅服務、提醒服務、推行涉稅事項“免填單”，減輕納稅人辦稅負擔，提高窗口辦稅效率，全面實現“一窗辦、簡化辦、馬上辦”。通過“互聯網+”實現合作社與稅務局的對接，輔導有條件的合作社網上辦稅，并提供24小時線上辦稅服務。全面落實即征即退、先征后退，激發合作社的市場活力。

（二）利用重點部門、重點人員、重點節點開展涉農稅法宣傳。一是對接農口、社保、衛生等重點部門，將稅收與農民關注的社保、醫療等政策“套餐化”，編印“政策合集”，舉辦“綜合培訓”，將涉農宣傳套餐送到田間地頭。二是緊密聯系各鄉鎮分管農業工作領導、駐村干部以及各龍頭合作社負責人等重點人員，利用他們的公信力和帶頭力及時宣傳和推行稅收新政。三是利用集貿市場、民俗節會以及農戶申請代開發票等有利時機開展稅法宣傳、完善征管資料，了解農戶需求。

（三）大力推行增值稅核定扣除試點政策，鞏固和擴大政策效應。2017年10月1日，定西中藥材購銷行業在全省率先試行增值稅進項稅額核定扣除政策，有效解決了異地收購開票難、交易對象身份界定難、進項稅額抵扣難等問題，統一了稅額計算口徑，降低涉稅風險，使企業繳稅更為合理。尤其是農產品收購發票不再具有扣稅功能，這一變化不僅解決了9859戶藥農及中藥材合作社的銷售問題，更是堵塞了虛開發票偷稅犯罪的稅收漏洞。經過—年多的試行，納入試點的54戶納稅人實現銷售額144791.3萬元，在全省主產中藥材品種（黨參、當歸、黃芪）價格同比下降20%左右的情況下，銷售收入和交易量逆勢上揚，同比增長37.43%和44.66%。政策運行整體平穩，利用稅收政策撬動產業強勢發展的積極效應初步顯現，為該政策下一步在農產品全領域的推行打下了良好的基礎。

（四）從服務“三農”出發，加大稅收管查力度。將農民專業合作社納入稅收日常管理，對代開發票的信息數據實施動態監控，尤其對大額代開農產品發票業務，要探索建立前臺受理，風控核查，納服反饋的有效機制。對涉及農民專業合作社的舉報信息立案查處，并根據相關線索協助查、延伸查，嚴查嚴辦，使得惠農政策真正讓農民獲益，讓守法經營的人暢通無阻，讓鉆政策空子的人寸步難行。

（五）引導新型農業經營主體健康發展，從“數量合作社”向“質量合作社”邁進。按照國家稅務總局甘肅省稅務局印發的《進一步優化辦理企業稅務注銷程序工作方案》對農民專業合作社進行定期和不定期的“消腫”，為未辦理過涉稅事宜的或辦理過涉稅事宜但未領用發票、無欠稅（滯納金）及罰款的企業提供清稅證明免辦服務，為向市場監管部門申請一般注銷的企業提供注銷即辦服務，為確有市場退出需求的企業提供簡便快捷的稅務注銷通道。最大限度地保證定西市農民專業合作社的整體發展水平和市場競爭能力，切實發揮龍頭企業在帶動農民致富過程中的示范作用。