通貨膨脹與固定資產減值計提

周濤

【摘 要】 通貨膨脹是資本主義企業財務會計的一個新領域，產生于第一次世界大戰后，它影響到了社會和生產的各個方面，包括企業的固定資產減值計提的數額，企業則是通過固定資產減值的計提來真實反映企業未來獲取經濟利益的能力。

【關鍵詞】 通貨膨脹 固定資產減值計提 中國鐵建 回歸分析

1.引言

隨著信息技術的日益發展以及知識經濟日漸普及，我國企業所面臨的市場不僅越來越豐富，而且越來越復雜，比如我國的產品市場、技術市場和金融市場等已經日新月異，這種現象的出現不僅使得企業失去了穩定的盈利能力，而且還會使得企業在未來的生產經營中面臨著更大的風險和更多的不確定性因素。固定資產減值計提作為會計匯總的一個重要的項目，其既反映了會計具有巨大的主觀性和客觀性，而且還有預見性和主動性，正是因為固定資產減值計提的預見性和能動性的特點發揮的作用越來越強大，全球各地的會計理論界以及實務界都越來越關注一個企業的固定資產減值計提的問題，研究的理論也越來越具有實踐性和參考性，正如著名的會計學家查特菲爾德所說，“會計的發展是反映性的”[1]。我國的會計改革進程自從在1993年推行以來，改革的速度和質量正得到逐步的提高，固定資產減值的會計規范也得到了長遠的發展，并逐漸的趨向于完善，而且也成為我國近期會計改革的核心內容之一。

2.研究設計

2.1樣本選取

我國于2007年1月1日起，固定資產減值準備計提后禁止轉回，但是在2007年之前的固定資產減值計提的金額可予以轉出。筆者在綜合考慮樣本的可參考性以及數據的可獲得性，選取的樣本是中國鐵建股份有限公司在2006—2015年的固定資產減值計提的數據。該公司是國有性質的公司，經營歷史較悠久，其固定資產的份額比較大，方便數據的收集和整理，以及作為國有企業，其固定資產減值計提的研究，將會為其他公司提供有利的經驗和借鑒。依據國外的經驗以及我國的實際情況，在通貨膨脹率的數據收集和整理問題上，筆者采取的是依照《中國統計年鑒》上的居民消費價格指數CPI，并進行基年的換算得出的。

2.2 數據的來源

表1中是我國20世紀的通貨膨脹率和中國鐵建的固定資產減值計提，首先我國的通貨膨脹率是通過《中國統計年鑒》上的GDP數據以及CIP數據整理而得出的，從國內外研究通貨膨脹的經驗來看，通貨膨脹率一般用居民消費價格指數CPI來表示。中國鐵建股份有限公司的固定資產減值計提數據時通過鳳凰網—財經上公布的數據整理得出的。

3 研究過程與結果

3.1 通貨膨脹率的時間變化趨勢

根據軟件EVIEW對通貨膨脹率進行的時間序列分析，可以看出通貨膨脹率X是可以圍繞著固定的均值進行上下波動變化的一個時間序列，說明時間序列X是穩定的。通過ADF檢驗，可以看出檢驗結果ADF= -3.403529，分別小于5%、10%的臨界值，因此序列是平穩的時間序列。接著對通貨膨脹率x和時間T之間的關系進行檢驗，通貨膨脹率的變化基本不受時間的影響。

3.2 中國鐵建固定資產減值計提Y的時間變化趨勢

中國鐵建在2006—2015年的固定資產減值計提數額可能會隨著時間的增加而增加。以時間T為自變量，中鐵固定資產減值計提Y為因變量，則二者之間的關系就可以大致呈現線性的關系。

通過圖1的中鐵資產減值損失Y與時間T的LS結果輸出圖，根據可以得出二者的回歸方程模型（1）：

Y = 48.7933666667 - 18.1230083528*T1 + 5.78763519813*T2 - 0.313583721834*T3 （1）

在模型（1）中，修正系數R2= 0.943867，說明回歸方程的擬合效果很好。時間序列T的系數為-18.12，說明隨著時間T的增加，中鐵固定資產減值計提是與時間T出現相反的方向，時間T每增加一年，中鐵固定資產減值計提將會減少18.12個單位，且F檢驗顯著，說明回歸有效。

3.3 中國鐵建資產減值計提環比Z和通貨膨脹率X的LS結果

通過圖1的中鐵資產減值計提環比Z與通貨膨脹率X的LS結果輸出圖，可以得出模型（2）：

Z = 2062.25266527 - 1145.48449223*X1 - 2692.90168368*X2 + 3296.19806935*X3 – 1495.53196601*X4 + 333.003021105*X5 - 36.4486476023*X6 + 1.56887868445*X7? （2）

在模型（2）中，修正系數R2= 0.907690，說明回歸方程的擬合效果很好。因為系數沒有通過系數的顯著性檢驗，所以模型（2）中的系數只是對通貨膨脹率和中鐵固定資產減值計提的一個大致的描述，而且筆者所選的數據可能存在一定的疏忽和遺漏，對檢驗的結果產生一定的影響。但是總體上，根據理論而言，通貨膨脹率的變化對固定資產減值計提是有一定的影響的，這種影響的程度要看企業應對通貨膨脹的能力而定。

4 總結與建議

固定資產減值準備在確認、計量上存在很大難度，里面有很多人為因素，比如財務人員的職業判斷、職業素質等，這些因素都是關系密切的。[4]而且我國在現階段還沒有形成成熟和健全的市場經濟體制，會計準則的制定也是在逐步完善和成熟之中，不管在理論上和實際中都缺乏一定的經驗，還比較陌生，這些都是我國固定資產減值準備存在的困難。而且，在我國經濟發展尚不成熟的背景下，通貨膨脹的研究理論也沒有形成系統的理論，在國外大多數的國家，他們衡量本國通貨膨脹率的時候，通常會用到居民消費價格指數CPI來大體衡量本國的通貨膨脹情況，也有部分國家會使用其他的指標去衡量通貨膨脹，這對通貨膨脹的研究很不利。經過本文的研究和分析，現提出以下幾條建議：

（一）政府是經濟發展過程中的領導者，作為經濟市場中一個“看見的手”，在市場經濟發展中發揮著重要的調節和推動作用。而且政府是國家宏觀經濟和微觀經濟的主要監管者和運營者，可以運用財政政策和貨幣政策進行有效的經濟調節，在一定程度上緩解通貨膨脹帶來的經濟壓力。

（二）對企業而言，主要是改善企業財務管理工作，促進我國企業會計的職能從核算型向管理型轉變。首先促使會計從業人員的職業素質得到全面的提高，從而有利于為相關會計規范的貫徹執行提供充足的人員保障。此外企業要時刻關注市場上的物價變化情況以及政府的各種經濟政策的公布和實施，可以安排專門的市場人員對物價和經濟政策進行管理和研究，以便能夠更加及時有效的發展通貨膨脹的變化程度，從而可以為企業做出正確的固定資產減值計提政策做出有力的依據。

總之，通貨膨脹不僅會嚴重影響我國經濟的正常發展趨勢，還會使得居民的生活和消費受到嚴重的影響，它像一把雙刃劍一樣好壞并存。政府要從宏觀經濟角度出發，保證通貨膨脹在我國的經濟社會生活中出現的利大于弊，社會、企業和個人也要有正常的消費觀念和消費習慣，減少對通貨膨脹的誘因的發生，尤其是企業要認清通貨膨脹的實質，做好市場價格的確認和計量，為本企業自身的固定資產減值準備計提工作提供科學的依據。

【參考文獻】

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